Бухгалтерский учёт в строительстве

   Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, возведенные хозспособом, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, а также полученные по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, с 1 января 2000 г. отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Стоимость объектов основных средств, кроме объектов погашается посредством начисления амортизации, информация о которой обобщается на счете 02 "Износ основных средств". Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производит арендодатель.

Суммы амортизационных  отчислений по объектам основных средств относятся на соответствующие счета учета затрат на производство в зависимости от места их использования:

• на счет 23 "Вспомогательные  производства" — амортизационные  отчисления по основным средствам (производственным зданиям, оборудованию и др.), используемым в обособленных подсобных производствах строительно-монтажных организаций (бетонных и растворных производствах, производствах бетонных и железобетонных изделий, механических, столярных и других мастерских и пр.);

• на счет 25 "Общепроизводственные расходы" — амортизационные отчисления по собственным строительным машинам и механизмам (экскаваторам, бульдозерам, башенным и стреловым кранам и др.), используемым при производстве строительно-монтажных работ;           

• на счет 26 Общехозяйственные расходы" — амортизационные отчисления по основным средствам:

— управленческого назначения (офисному оборудованию, служебным легковым автомобилям, множительной и вычислительной технике, персональным компьютерам и др.);      

— зданиям и оборудованию санитарно-бытового назначения;

— помещениям и инвентарю  медпунктов, столовых и других пунктов  питания;

— оборудованию, инвентарю и механизированному  инструменту, используемым при производстве работ на строительных площадках.

   Начисление амортизационных  отчислений на объекты основных  средств, полученные организацией  безвозмездно, и отнесение их  на соответствующие счета учета затрат (указанные выше) сопровождается бухгалтерской проводкой:

Д 98 "Доходы будущих периодов" К 91.1 "Прочие доходы".

  По окончании процедуры  выбытия остаточная стоимость  объекта списывается со счета  01.1 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы":

Д 91.2 К 01.1

Расходы по реализации основных средств списываются с кредита счетов 44 "Расходы на продажу", 23 "Вспомогательные производства" и других на счет 91.2 "Прочие расходы":

 Д 91.2  К 44, 23 и другие.

В дебет счета 91.2 списывается  также налог на добавленную стоимость:

Д91.2  К68.

Списание объектов основных средств в случае морального или физического износа оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д 01.2 К 01 — списана первоначальная стоимость объекта;

Д 02 К 01.2 — списан начисленный износ;

Д 91.2 К 01.2 — отнесена на прочие расходы остаточная стоимость объекта;

Д 91.2 К 60, 70 и др.— списаны затраты по демонтажу;

Д 10 К 91.1 — оприходованы материалы от разборки;

Д 99 К 91.9 — сальдо прочих расходов и доходов списано на счет прибылей и убытков.

Учет материально-производственных запасов

   Учет материально-производственных запасов строительные организации осуществляют в соответствии с ПБУ 5/01 на следующих счетах: 10 "Материалы"; 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"; 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку".

  Подрядные строительно-монтажные организации учитывают основные строительные материалы, конструкции и детали согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета на счете 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы". Предприятия-застройщики используют субсчет 8 "Строительные материалы" счета 10.

   Если по условиям договора строительного подряда подрядчик принимает на себя обязанности по обеспечению строительства оборудованием, учет такого оборудования ведется на отдельном субсчете счета 10.

  Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

  При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют счета 60, 71, 23, 20.

   Если синтетический учет материальных ценностей ведется по учетным ценам, помимо счета 10 на всех предприятиях используют счета 15 и 16.

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, которая затем списывается по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета 10.

Сумму разницы в стоимости  приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

  Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщика (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывают на счет 16, и счет 15 сальдо не имеет.

  Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам.

  Принятые в переработку как давальческое сырье, но не оплачиваемые подрядчиком материалы учитываются у него на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договоре без налога на добавленную стоимость.

Особенностью строительства  является то, что при производстве строительно-монтажных работ подрядные  организации используют временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства. К нетитульным временным зданиям и сооружениям относятся приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров, складские помещения и навесы при объекте строительства, настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроснабжения, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и другие подсобные предметы, включенные в перечень статей накладных расходов.

   Расходы по  возведению временных (нетитульных)  сооружений списываются непосредственно в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы". Расходы по ликвидации временных (нетитульных) сооружений также списываются в дебет счета 26.

  Стоимость материалов, полученных от разборки временных  (нетитульных) сооружений, на основании формы КС-9 отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Себестоимость строительных работ

Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ

   Затраты на  строительное производство в  бухгалтерском учете группируются по:

   • месту возникновения  (строительным участкам, объектам, подсобным производствам и другим структурным подразделениям предприятия). Такая группировка затрат необходима для организации внутреннего учета и определения себестоимости строительных работ;

   • видам строительных  работ (услуг);

    • видам  расходов (элементам и статьям  затрат).

   Группировка затрат  по элементам (материальные затраты,  затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты) производится строительной организацией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной элемент.

   Затраты на  производство строительных работ  включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

Порядок учета  затрат по статьям расходов

Учет расходов на оплату труда рабочих ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми  организацией формами и системами оплаты труда.

  Расходы по оплате труда рабочих относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты труда. В состав данных затрат не включаются расходы на оплату труда рабочих вспомогательных производств, обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации; рабочих, занятых обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов; рабочих, занятых на некапитальных работах (включая работы по возведению временных зданий и сооружений) и других работах, осуществляемых и относимых на счет накладных расходов (благоустройство строительных площадок, подготовка объекта стройки к сдаче и др.); рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материалов до приобъектного склада, включая их разгрузку с транспортных средств на приобъектном складе (относятся на стоимость материалов).

Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин  и механизмов (собственных и арендованных) учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета их использования (производства и т.д.).

Суммы арендной платы  или лизинговые платежи за пользование  строительными машинами и механизмами и другие платежи по услугам, связанным с производством строительных работ, отражаются в себестоимости этих работ по рассматриваемой статье расходов соответственно в элементах "Прочие затраты" и "Материальные затраты".

К накладным  расходам, учитываемым на счете 26 "Общехозяйственные расходы", относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и прочие накладные расходы. Состав накладных расходов определяется сметой.

   Накладные расходы  основного производства в строительных структурных подразделениях ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам на счета учета строительных работ в дебет счета 20 "Основное производство".

Накладные расходы основного  производства в структурных подразделениях механизации ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам на счета учета строительных работ (выполненных для заказчиков по договорам на строительство) в дебет счета 20 "Основное производство" и работ по эксплуатации строительных машин и механизмов — в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы".

В дальнейшем порядок  распределения накладных расходов по объектам учета (договорам, проектам, объектам строительства, видам работ  и т.п.) как на счете 20, так и  на счете 25 определяется строительной организацией.

   В строительных организациях, осуществляющих учет затрат на производство строительных работ методом их накопления за определенный период, постоянные накладные расходы, приходящиеся на основное производство, могут сразу списываться на счет учета реализации (в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж"). В данном случае смету накладных расходов необходимо вести в составе постоянных расходов.

   Себестоимость  выпускаемой во вспомогательных  производствах продукции и оказываемых услуг формируется в полном объеме затрат, связанных с их производством, и в случае реализации их на сторону выявляется реальный финансовый результат.

Учет затрат на производство строительных работ  и сдача их заказчику

Учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 "Основное производство" непосредственно в журнале-ордере № 10-с, в котором совмещен аналитический и синтетический учет себестоимости выполненных работ.

   Фактическая себестоимость  строительных работ, выполняемых  собственными силами, отражаемая по дебету счета 20 в разрезе объектов учета, складывается из затрат, связанных с производством этих работ. Информация о затратах по каждому объекту учета может формироваться отдельно по нормам, нормативам и отклонениям от них.

   После сдачи  заказчику выполненных работ  (законченных строительством объектов) затраты по строительству списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90.2.

Учет незавершенного строительного  производства

Работы и объекты, не сданные заказчику, числятся в составе  незавершенного производства на счете 20 нарастающим итогом до их сдачи заказчику. Если строительная организация определяет финансовый результат по мере выполнения работ на отдельных этапах и комплексах, а договором на строительство предусматривается авансирование заказчиком затрат по договорной (сметной) стоимости до полного окончания работ на объекте строительства, в незавершенном производстве данной строительной организации работы, выполненные собственными силами, будут показываться по договорной (сметной) стоимости. В данном случае показатели счета 20 будут являться показателями счета 46.

Выполненные субподрядчиками  и принятые генподрядчиками этапы  специальных строительных работ  учитываются последними до их сдачи  заказчику по договорной (сметной) стоимости  на счете 20 в составе незавершенного производства на отдельном субсчете как работы, выполненные субподрядными организациями.

Ежемесячно на основании  реестра выполненных и сданных  работ в журнале-ордере № 10-с по счету 20 разносятся данные о договорной (сметной) стоимости выполненных и сданных работ как собственными силами, так и субподрядчиками. Показатели реестра подтверждаются справками о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и актами о