Бухгалтерский (управленческий) учет

- классифицировать затраты  для дальнейшего управления;

- оценить затраты на  продукт (товар, работу, услугу);

- выявить маржинальную  прибыль и далее учесть постоянные  затраты, которые, в свою очередь, необходимо распределить по этим  продуктам (товарам, работам, услугам);

- определить оптимальную  цену и построить систему финансовой  прочности компании;

- организовать аналитическую  информацию и отчетность для  принятия управленческих решений [7].

Разработку управленческого учета можно существенно облегчить, если воспользоваться международными стандартами финансовой отчетности. МСФО основаны на «наилучшей практике» зарубежных предприятий и предназначены для снабжения руководства необходимой информацией, обеспечивая предприятию и индивидуальную учетную конфигурацию, и известную сравнимость с отраслевыми предприятиями. Международные стандарты содержат отработанные практикой процедуры принятия решений [12].

МСФО представляют собой методологию, технологию, математический и финансовый аппарат, проработанные формы финансовой отчетности, используемые для управления в развитых странах. Стандарты изначально ориентированы на конкретных пользователей и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия экономического решения. Эти же данные целесообразно применять для принятия управленческих решений.

Для многих российских компаний подготовка отчетности по стандартам МСФО уже не является новшеством: одни трансформируют отчетность в конце отчетного периода, другие ведут параллельный учет. Необходимость формирования отчетности по МСФО обусловлена либо присутствием иностранного акционера в составе директоров, либо желанием привлечь иностранного инвестора. Кроме того, многие банки при рассмотрении кредитных заявок стали требовать предоставление отчетности по МСФО.

Преимущества построения системы управленческого учета по принципам МСФО заключаются в следующем:

- обеспечивают адекватное  отражение свершившихся фактов  хозяйственной деятельности;

- наглядно отражают экономическую  сущность операции;

- позволяют увидеть реальные  финансовые результаты, которых  добилась компания.

Оптимальную систему управленческого учета можно представить в виде следующей схемы (рис. 1.3.2).

 

Рис. 1.3.2 Оптимальная система управленческого учета

 

Информация для управленческих целей поступает не только из бухгалтерского учета, но и из внешней и внутренней среды. Сама система управленческого учета строится по принципам МСФО и в случае необходимости может являться базой для подготовки отчетности по МСФО.

Однако МСФО нужно воспринимать только как платформу. Основываясь лишь на ее принципах, невозможно построить эффективную систему управленческого учета. Дело в том, что некоторые особенности МСФО накладывают определенные ограничения на использование стандартов для целей управленческого учета.

Использование того или иного стандарта для целей управленческого учета определяется спецификой деятельности компаний и составом хозяйственных операций.

 Управленческая и финансовая  отчетность по международным  стандартам решает разные задачи. Но при этом существует целый  ряд вопросов, в которых использование  МСФО при построении системы  управленческого учета является  полезным.

В данном случае целесообразно придерживаться следующего правила: если принципы, установленные в МСФО, позволяют получить отчетность, пригодную для управленческих нужд, они соблюдаются. В других случаях следует отказаться от стандартов или внести соответствующие корректировки.

Чтобы эта система действительно работала и выполняла все необходимые функции, необходима эффективная система контроля.

Контроль представляет собой механизм регулирования деятельности организации, направленный на то, чтобы установленные ею показатели оставались в приемлемых пределах. Без такого регулирования организация не сможет получать информацию об эффективности своей работы с точки зрения стратегической цели. Система контроля позволяет сравнивать полученные показатели с запланированными и в случае отклонения корректировать их.  

В современных условиях внутренний контроль компании должен присутствовать на всех уровнях управления. Эффективная система внутреннего контроля (СВК) - это основа функционирования системы управленческого учета, гарантия успешной деятельности компании (рис. 1.3.3).

 

Рис.1.3.3

 

Таким образом, эффективная система управленческого учета - это система, созданная на базе МСФО, неотъемлемой частью которой является система внутреннего контроля [13].

 

 

Глава 2. Практическая часть.

Часовой завод ОАО «Полет» на одном и том же оборудовании с использованием аналогичных производственных процессов производит два вида продукции: часы наручные и часы настенные. Продукция различается по объемам производства. Часы наручные – крупносерийный продукт, производимый крупными партиями, а часы настенные – мелкосерийный. Данные о вводимых материалах, объемах производства и затратах на различные виды деятельности представлены в таблице 1.

Таблица 1

Показатели, характеризующие производственный процесс ОАО «Полет»

Показатель	Часы настенные	Часы наручные	Итого
1. Количество  машино-часов на одно изделие	2	2
2. Трудозатраты  на одно изделие, ч.	4	4
3. Объем  готового производства, шт.	1000	10000
4. Время  работы оборудования, ч.	2000	20000	22000
5. Время  работы основных производственных  рабочих, ч.	4000	40000	44000
6. Число  заказов на закупку, шт.	80	160	240
7. Число  наладок	40	60	100
Затраты по видам деятельности, руб.
Виды деятельности
1. Производственная		110000
2. Снабженческо-заготовительная		120000
3. Наладка  оборудования		210000
Итого		440000

 

Используя информацию, представленную в таблице 1, необходимо рассчитать себестоимость продукции ОАО «Полет» традиционным методом и по системе АВС. Сравнить полученные результаты и обосновать причину их расхождений.

 

 

1. Традиционный  метод.

Сначала распределим накладные расходы по традиционной системе калькуляции. В рамках традиционной системы калькуляции предполагается, что здесь существует лишь один центр издержек. Подсчитаем общезаводскую ставку распределения (см. таблицу 2).

Таблица 2

Расчет ставок распределения накладных расходов

Показатели	Расчеты
Ставка распределения НР, руб. на 1 маш/ч	= 20 (440 000 руб./22 000 маш/ч)
Ставка распределения НР, руб. на 1 тр/ч	= 10 (440 000 руб./44 000 тр/ч)

 

Из расчетов, приведенных в таблице 2 видно, что на одно изделие потребляется 20 руб. за 1 маш/ч и 10 руб. за 1 тр/ч.

Отнесем накладные расходы на продукты, используя найденные ставки распределения накладных расходов (см. таблицу 3).

Таблица 3

Распределение накладных расходов

Показатели	Часы настенные	Часы наручные
1.Накладные расходы на одно изделие, руб./ед.	40 (2 маш/ч  по 20 руб./ч или            4 тр/ч по 10 руб./ч)	40 (2 маш/ч  по 20 руб./ч или                  4 тр/ч по 10 руб./ч)
2.Совокупные  НР, распределенные на годовой  объем производства, руб.	40 000 (1 000 ед. × 40 руб./ед.)	400 000 (10 000 ед. × 40 руб./ед.)
Всего, руб.	440 000

 

Традиционные системы осуществляют распределение накладных расходов на продукты, используя ограниченное количество баз для распределения (как правило, это часы работы основных производственных рабочих или часы работы оборудования), которые изменяются пропорционально объему производства. Затраты данного предприятия были распределены на продукты часы настенные и часы наручные на основе использования в качестве баз распределения накладных расходов или часов работы оборудования, или часов работы основных производственных рабочих. Затраты на одно изделие одинаковы, независимо от используемой базы, поскольку и время работы оборудования, и время работы основных производственных рабочих потребляются каждым продуктом в равных пропорциях.

2. Метод АВС

Для начала необходимо рассчитать специальные ставки для распределения накладных расходов, связанных с каждой функцией (объемом производства, с закупками и наладкой оборудования), на основе потребности продуктов в этих функциях (видах деятельности) (см. таблицу 4).

Таблица 4

Расчет ставок распределения

Показатели	Расчет	Пояснение
Ставка НР по объему пр-ва, руб./маш/ч	5                                                   (110 000 руб./22 000 маш/ч)	Для НР, связанных с объемом производства, причинно-следственным фактором затрат будет объем производства, выраженный в машино- или трудо-часах
Или: руб./тр/ч	2,50                                               (110 000 руб./44 000 тр/ч)
Ставка НР по закупкам, руб./1 закупку	500                                                (120 000 руб./240 закупок)	Для НР, связанных с функцией закупок материалов, причинно-следственным фактором затрат будет общее количество закупок
Ставка НР по наладке, руб./1 наладку	2 100                                   (210 000 руб./100 наладок)	Для НР, связанных с функцией по наладке оборудования, причинно-следственным фактором затрат будет общее количество наладок оборудования

 

Из расчетов таблицы 4 видно, что на каждый маш/ч приходится 5 руб. затрат производственной деятельности или 2,50 руб. на каждый тр/ч. На каждую закупку материалов приходится 500 руб. снабженческо-заготовительной деятельности, а на каждую наладку приходится 2100 руб. расходов по наладке оборудования.

Применим найденные ставки для распределения накладных расходов по функциям (см. таблицу 5).

Таблица 5

Распределение накладных расходов по функциям

Показатели	Часы настенные	Часы наручные
1. НР  по объему производства, руб./ед.	10 (2 маш/ч  по 5 руб./ч или                4 тр/ч по 2,50 руб./ч)	10 (2 маш/ч по 5 руб./ч или                 4 тр/ч по 2,50 руб./ч)
2.НР  по закупкам, руб./ед.	40 (80 закуп. × 500 руб./закуп.)           / 1 000 ед.	8 (160 закуп. × 500 руб./закуп.) /10 000ед.
3.НР  по наладке, руб./ед.	84 (40 налад. × 2 100 руб./налад.) / 1 000 ед.	12,60 (60 налад. × 2 100 руб.             / налад.)/10 000ед.
Итого НР на 1 изделие, руб./ед.	134	30,60
Совокупные НР, распределенные на годовой объем производства, руб.	134 000 (1 000 ед. × 134 руб./ед.)	306 000 (10 000 ед. × 30,60 руб./ед.)
Итого совокупных накладных расходов, руб.	440 000

 

Система АВС использует множество факторов издержек в качестве баз распределения, в то время как традиционные системы учета имеют тенденцию использовать максимум две базы распределения затрат. Поэтому ставки факторов издержек в системе АВС более связаны с причинами возникновения накладных расходов. В нашем примере система АВС использует три базы распределения (часы работы оборудования или часы работы основных производственных рабочих, количество наладок и количество заказов на закупку), в то время как традиционная система использует одну базу распределения (либо часы работы оборудования, либо часы работы основных производственных рабочих). Себестоимость продукции, полученную с использованием каждой из систем, выпишем для сравнения в таблицу 6:

 

 

Таблица 6