Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

(в ред. Федерального  закона от 03.12.2012 N 236-ФЗ)

Профессиональные квалификационные группы - группы профессий рабочих  и должностей служащих, сформированные с учетом сферы деятельности на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей  профессиональной деятельности.

Профессиональные квалификационные группы и критерии отнесения профессий  рабочих и должностей служащих к  профессиональным квалификационным группам  утверждаются федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной  политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере труда.

 
На сумму, начисленную в оплату труда, организация  обязана начислить единый социальный налог на основании п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК, а также произвести отчисления на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного  социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

Кроме того, общая сумма затрат на оплату труда включается в базу для начисления страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).  
Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 03.12.2012) "Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации" Статья 10. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации

 Объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, а также порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

(в ред. Федерального  закона от 03.12.2012 N 243-ФЗ)

 
 

Удержания из заработной платы

Заработная плата работникам организации  считается объектом налогообложения  налога на доходы физических лиц (далее  – НДФЛ) на основании п. 1 ст. 209 НК "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013)Статья 209. Объект налогообложения 
татья 209. Объект налогообложения

 

Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

 Статья 210. Налоговая база

 

1. При определении налоговой  базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им  как в денежной, так и в натуральной  формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих  налогообложению, уменьшенных на  сумму налоговых вычетов, предусмотренных  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса,  с учетом особенностей, установленных  настоящей главой.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей  главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством  Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, разница между суммой налоговых  вычетов и суммой доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, может переноситься на предшествующие налоговые периоды  в порядке, предусмотренном настоящей  главой.

(абзац введен Федеральным  законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ)

4. Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению.  При этом налоговые вычеты, предусмотренные  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса,  не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со  статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 настоящего  Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по  официальному курсу Центрального  банка Российской Федерации, установленному  на дату фактического получения  указанных доходов (дату фактического  осуществления расходов).

(в ред. Федеральных законов от 25.11.2009 N 281-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ)

 
"Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013)Глава 23. Налог на доходы физических лиц 
 
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (от 400 до 3000 руб. на работника и 600 руб. на каждого иждивенца), предусмотренных ст. 218–221 НК, с учетом особенностей, установленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК.

Указанные вычеты предоставляются  за каждый месяц календарного года и действуют до месяца, в котором  доход работника, исчисленный нарастающим  итогом с начала календарного года работодателем, предоставляющим данные стандартные налоговые вычеты, превысил 20 000 руб. (для вычетов на работника) и 40 000 руб. (для вычетов на иждивенца). Начиная с месяца, в котором  указанный доход превысил установленный  размер, данные налоговые вычеты не применяются.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым  агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом  налогоплательщику, при фактической  выплате указанных денежных средств  налогоплательщику либо по его поручению  третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК). Налогообложение  производится по ставке 13 % (ст. 224 НК).

Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная при выплате заработной платы, определяется по данным, содержащимся в расчетно-платежной ведомости  либо в налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/ 379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»).

Согласно п. 1 ст. 226 НК российские организации, от которых или в  результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо –  ст. 207 НК) получил доходы, обязаны  исчислить, удержать у налогоплательщика  и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную по соответствующей  налоговой ставке. Удержание начисленной  суммы налога на доходы физических лиц производится непосредственно  из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, отражается в учете  по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» и дебету счета 70.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК организация – налоговый агент  обязана перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В день получения наличных денежных средств в банке на выплату заработной платы сумма исчисленного налога на доходы физических лиц удерживается из доходов работников, и у организации возникает задолженность перед бюджетом по уплате сумм налога на доходы физических лиц.

Что касается материальной помощи, то согласно п. 28 ст. 217 НК не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой  работодателями своим работникам, не превышающие 2000 руб. в течение налогового периода (календарного года).

Кроме удержаний налога на доходы физических лиц возможны удержания  по решениям суда (алименты), по инициативе администрации предприятия (например, в возмещение ущерба, за брак, невозвращенные своевременно подотчетные суммы) и  по инициативе работника (перечисления по его заявлениям). Аудитор проверяет  наличие соответствующих распоряжений, постановлений, заявлений на все  эти виды удержаний. Сумма данных удержаний из заработной платы работника  может быть отражена в графе 16 (17, 18) Расчетно-платежной ведомости.

В действующем законодательстве нет прямого определения счетной  ошибки. Анализ сложившейся практики позволяет считать, что счетная  ошибка представляет собой результат  неправильного совершения арифметических действий и чисто случайных, неосторожных, механических действий, в том числе  при введении исходной информации в  ПЭВМ, которые не требуют их правовой оценки.

Согласно ст. 137 ТК работодатель вправе принять решение об удержании  из заработной платы сотрудника суммы, излишне выплаченной ему в  результате счетной ошибки, не позднее  одного месяца со дня неправильно  исчисленных выплат и при условии, если работник не оспаривает оснований  и размеров удержания. Следует обратить внимание на то, что размер удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20 % заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК).

Ограничение размера удержаний  из заработной платы устанавливается  ст. 138 ТК, но не распространяется на удержания  по инициативе самого работника. Сумма, удержанная из дохода работника по его распоряжению, не уменьшает налоговую  базу по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК).

Аудит выплаты  заработной платы

Согласно Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 07.05.2013)Статья 136. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы 
ст. 136 ТК Статья 136. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы

 

 

КонсультантПлюс: примечание.

Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, среди которых формы расчетно-платежной ведомости, расчетной ведомости, платежной ведомости, журнала регистрации платежных ведомостей.

 

При выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме  каждого работника:

1) о составных частях заработной  платы, причитающейся ему за  соответствующий период;

2) о размерах иных сумм, начисленных  работнику, в том числе денежной  компенсации за нарушение работодателем  установленного срока соответственно  выплаты заработной платы, оплаты  отпуска, выплат при увольнении  и (или) других выплат, причитающихся  работнику;

3) о размерах и об основаниях  произведенных удержаний;

4) об общей денежной сумме, подлежащей  выплате.

(часть первая  в ред. Федерального закона от 23.04.2012 N 35-ФЗ)

Форма расчетного листка утверждается работодателем  с учетом мнения представительного  органа работников в порядке, установленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов.

(в ред.  Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Заработная  плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный  работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором  или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы  в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.

Заработная  плата выплачивается непосредственно  работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается  федеральным законом или трудовым договором.

(в ред.  Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Заработная  плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.