Цели и задачи аудита

Основные задачи:

- проверка документального  подтверждения расчетных операций;

- контроль документов  с использованием методов инспектирования,  пересчета, экономического анализа;

- проверка организации  аналитического учета по каждой  сумме выданной подотчет;

- проверка синтетического  учета в соответствии с рабочим  планом счетов;

- сверка оборотов и  сальдо по счетам в регистрах  синтетического учета, главной  книге и бухгалтерском балансе.

В качестве аудиторских доказательств используется : бухгалтерская отчетность (прочая дебиторская задолженность); авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказ о направлении работника в командировку; командировочное удостоверение; служебное задание; приказы об утверждении смет представительских расходов; главная книга; прочие документы, отражающие законность совершения расчетов с подотчетными лицами, приказы, соглашения, трудовые договоры.  

При инвентаризации подотчетных  сумм проверяются отчеты подотчетных  лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также  суммы выданных авансов по каждому  подотчетному лицу (даты выдачи, целевое  назначение). 

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие денежные средства из кассы организации  на оплату командировочных расходов, а также на оплату административно - хозяйственных расходов. Список работников, которым могут выдаваться деньги под отчет, а также порядок  предоставления отчетов об использовании  этих сумм утверждаются внутренними  распорядительными документами  организации (приказ, распоряжение руководителя предприятия и т.п.).

Учет сумм выданных под  отчет осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Списание подотчетных  сумм производится на основании предоставляемых  в бухгалтерию авансовых отчетов  с приложением всех первичных  документов, подтверждающих произведенные  расходы.

При этом необходимо иметь  ввиду, что в определенных случаях  выданные работнику денежные средства могут быть включены в совокупный облагаемый доход работника. Так, если по истечении срока, на который был выдан аванс, работник не представил в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах, то сумма аванса включается в совокупный доход работника того месяца, в котором наступил срок сдачи отчета (см. Письма ГНИ по г. Москве от 15.12.94 N 11-13/16157 и от 20.05.98 N 31-08/13721). [5]

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. 

 

 

ГЛАВА 2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

 

2.1 Письмо  о проведении аудита.

 

Письмо о проведении аудита

Генеральному директору ОАО «МОЭМЗ» Казакову М.К.

 

Вы обратились к нам  с просьбой о проведении обязательного  аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе: «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» за 2011 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчётности.

В связи с тем, что в  ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими, присущими аудиту, ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем что в соответствии с законодательством РФ ответственность  за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащих использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом. Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации. Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено. Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

 

2.2 Расчет уровня существенности в аудите.

 

Критерии для определения  уровня существенности устанавливаются  в процентах от величины базовых  показателей бухгалтерской отчётности. В общих суммах базовыми показателями бухгалтерской отчётности являются: прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукция, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов (таблица 2.1).

 

Таблица 2.1 критерии для определения уровня существенности

№	Показатель	Критерии, %
1.	Прибыль до налогообложения	5
2.	Выручка от продажи	1
3.	Капитал и резервы	4
4.	Суммы активов	1,9

 

Уровень существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей применяемых  для нахождения уровня существенности (таблица 2.2).

Рассчитанную величину уровня существенности для удобства в дальнейшей работе допустимо округлить в  пределах 20 %.

Чтобы определить такие в  данном конкретном случае показатели бухгалтерской отчётности будут  являться базовыми, аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвёртом столбце  таблицы расчёта уровня существенности, и определить, образуют ли эти значения совокупность с близкими числовыми значениями.

В том случае, если какое-либо значение сильно отклоняется в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, допускается корректировка выпадающего  значения путём применения коэффициента со значение не более двух. В базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно  для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления её значение изменилось бы не более чем  на 20% в ту или иную сторону. Данная величина и является единым показателем  уровня существенности.

Уровень существенности прямо  определяет другой показатель аудиторской  проверки – уровень точности. Уровень  точности аудиторской проверки используется при определении объёма аудиторской  выборки и составляется 75% от уровня существенности. Данные взяты из приложении 1.

 

Таблица 2.2 определение уровня существенности

9 вариант
	Показатели	Значение базового показателя	Критерий ,%	Значение применяемое для нахождения уровня существенности тыс.руб.
1	Прибыль до налого-обложения	406000	5	20300
2	Выручка от продаж	1341300	1	13413
3	Капитал и резервы	741400	4	29656
4	Сумма актива	1236410	1,9	23491

 

Значение уровня существенности составит 21715 тыс. руб. [(20300+13413+29656+23491):4]

Полученное значение округляем  и используем 22000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1,29%, что находится в пределах 20%. Уровень точности равен 22000*75/100=16500 руб.

 

2.3 Планирование аудита.

 

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. Этот план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем его форма и содержание могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Планируемые виды работ (приемы и методы проверки) по значимым для аудита областям, сроки их проведения и исполнители отражаются в «Общем плане аудита». При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана, который должен быть оформлен документально и содержать объем проверки и порядок ее проведении.

Аудиторская организация  должна начинать планировать аудит  до написания письма о проведении аудита и до заключения договора с  экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и  детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (таблица 2.3).

Таблица 2.3 общий план аудита

Общий план аудита   Проверяемая организация ОАО «ОЭМЗ» Период аудита 16.01.2012 – 28.01.2012 Количество человеко-часов 83 Руководитель аудиторской группы Мосейда А.А. Состав аудиторской группы Мосейда А.А. Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности 22 000 тыс. руб № Планируемые виды работ Период  проведения Ответственный исполнитель 1 Сбор общей информации и подтверждение  прав на деятельность организации 16.01 Мосейда А.А. 1.1  Сбор основных данных и  реквизитов организации 16.01 Мосейда А.А. 1.2 Изучение учредительных и регистрационных  документов 16.01 Мосейда А.А. 1.3 Проверка соблюдения порядка и  сроков формирования уставного капитала 16.01 Мосейда А.А. 1.4  Проверка наличия необходимых  лицензий и сертификатов на  деятельность 16.01 Мосейда А.А. 2  Аудит системы бухгалтерского  учёта и внутреннего контроля 17.01 Мосейда А.А. 2.1  Анализ организационной структуры  и организационно-распорядительной  документации 17.01 Мосейда А.А. 2.2  Анализ системы документооборота  и информационных потоков 17.01 Мосейда А.А. 2.3  Анализ системы организации  бухгалтерского учёта 17.01 Мосейда А.А. 2.4  Проверка соблюдения плана  счетов финансово-хозяйственной  деятельности 17.01 Мосейда А.А. 2.5  Анализ системы внутреннего  контроля и управления. Проверка  своевременности и полноты проведения  инвентаризации 17.01 Мосейда А.А. 2.6  Оценка эффективности системы  внутреннего контроля 17.01 Мосейда А.А. 2.7  Анализ учётной политики  на соответствие системе учёта  и специфике деятельности 17.01 Мосейда А.А. 2.8   Проверка соответствия данных  между различными регистрами  бухгалтерского учёта 17.01 Мосейда А.А. 2.9   Расчет уровня существенности 17.01 Мосейда А.А. 3  Аудит внеоборотных активов 18.01 Мосейда А.А. 3.1  Проверка правильности оценки  основных средств и применяемых  методов начисления амортизации 18.01 Мосейда А.А. 3.2  Проверка учета поступления, использования и выбытия объектом основных средств 18.01 Мосейда А.А. 3.3  Проверка правильности оценки  нематериальных активов и применяемых  методов начисления амортизации 18.01 Мосейда А.А. 3.4  Анализ поступления, использования  и выбытия нематериальных активов 18.01 Мосейда А.А. 3.5  Аудит прочих внеоборотных  активов 18.01 Мосейда А.А. 4   Аудит производственных запасов 19.01 Мосейда А.А. 4.1  Проверка правильности формирования  стоимости производственных запасов 19.01 Мосейда А.А. 4.2  Проверка правильности учёта  производственных запасов, методики  списания в производство  19.01 Мосейда А.А. 5 Аудит оплаты труда 20.01 Мосейда А.А. 5.1 проверка  расчетов по оплате труда 20.01 Мосейда А.А. 5.2 проверка  начислений в пользу работников, относимых  на расходы 20.01 Мосейда А.А. 5.3 проверка  начислений в пользу работников, относимых  за счет средств ФСС 20.01 Мосейда А.А. 5.4 проверка  единого социального налога и  взносов на пенсионное страхование 20.01 Мосейда А.А. 6 Аудит доходов, прочей деятельности и формирования финансового результата 21.01-23.01 Мосейда А.А. 6.1 проверка выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг 21.01 Мосейда А.А. 6.2 проверка выручки от реализации продукции, работ, услуг 22.01 Мосейда А.А. 6.3 проверка выручки от реализации товаров 23.01 Мосейда А.А. 7 Аудит налогов 24.01-26.01 Мосейда А.А. 7.1 проверка налога на добавленную стоимость 24.01 Мосейда А.А. 7.2 проверка акцизов 25.01 Мосейда А.А. 7.3 проверка  налога на прибыль 26.01 Мосейда А.А. 8 Оценка  событий произошедших после составления  годовой бухгалтерской отчетности 27.01 Мосейда А.А. 9 выражение мнения аудитора и подготовка аудиторского заключения 28.01 Мосейда А.А.   Руководитель аудиторской группы     Мосейда А.А.      Руководитель аудиторскрй организации     Носикова О.А.