Цели, задачи и принципы аудиторской деятельности

Цели, задачи и принципы аудиторской деятельности

     С возникновением новых форм предпринимательской  деятельности (созданием акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятий) возникла необходимость в создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторским контролем.

     Аудит — это внешний независимый финансовый контроль бухгалтерской отчетности фирмы, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме (компании). Необходимость в услугах аудиторов возникает в связи с различными обстоятельствами:

• публичная финансовая отчетность предприятий и  организаций,  фирм и 
  компаний, банков и фондов представляется всем заинтересованным пользовате 
  лям, которые на основе представленной в ней информации формируют собствен 
  ное мнение об эффективности его деятельности, его рентабельности и платеже 
  способности. По результатам изучения отчетности пользователи принимают те 
  или иные управленческие решения в части построения взаимоотношений с дан 
  ным предприятием. Именно поэтому пользователи представляют высокие требо 
  вания к достоверности отчетной информации, подтвердить которую и приглаша 
  ют независимого профессионала — аудитора;
• собственники, вкладчики, инвесторы привлекают аудиторов к проверке от 
  четности и контроля законности совершенных администрацией фирмы хозяйст 
  венных операций с целью снижения риска произведенных финансовых вложений;
• хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бы 
  вают многочисленными и сложными. Возникают трудности в их правильном до 
  кументальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Именно с целью 
  обнаружения и исправления допущенных в течение отчетного года ошибок, выяв 
  ления «скрытых» неиспользованных резервов, определения «узких» мест в орга 
  низации хозяйственной деятельности и постановке бухгалтерского и налогового 
  учета администрация компаний приглашает к проверке отчетности аудиторов.

     В п. 1 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности»  дается следующее определение аудита: «Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская

2

 

деятельность  по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей». Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

     Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм.

     Аудиторские организации как субъекты контроля осуществляют свою деятельность на платной договорной основе по заказу любого клиента (физического или юридического лица), заключившего с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг. В ходе аудиторской проверки устанавливается: соблюдение проверяемым предприятием норм действующего законодательства; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным правилам и стандартам; точность, полнота и достоверность отражения в отчетности финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период. Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое и компетентное мнение или

з

 

заключение  о фактическом положении дел  и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций. В практике аудиторской деятельности различают виды аудита:

1. По стадии развития;

• подтверждающий аудит — аудит, предполагающий проверку и подтвер 
  ждение практически каждой хозяйственной операции;
• системно-ориентированный аудит предполагает обязательную оценку ор^ 
  ганизации и функционирования системы внутреннего контроля (СВК) проверяе 
  мого предприятия. Если СВК организована достаточно эффективно, аудиторы мо 
  гут ограничиться тестированием и выборочной проверкой отдельных объектов;
• аудит,  базирующийся на риске предполагает проведение углубленной 
  проверки областей с высоким возможным риском ошибок. Области с низким рис 
  ком проверяются выборочно с целью сокращения времени и затрат на проверку.

 
     

2. По  характеру заказа. Аудит может быть инициативным (добровольным), 
   когда он проводится по решению руководства предприятия или ее учредителей, 
   или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в законе.
3. По сфере деятельности субъекта:

 

• общий аудит;
• банковский аудит, страховой аудит;
• аудит прочей деятельности.

4. Исходя из статуса аудитора:

      • внешний аудит проводится аудиторской фирмой на договорной основе с 
экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния 
бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций  по улуч 
шению финансового положения предприятия, повышению эффективности его 
деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

4

 

      • внутренний  аудит проводится штатными  аудиторами — работниками 
предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Основная цель 
внутреннего аудита - оценка эффективности функционирования системы управ 
ления предприятия.

5. По объекту проверки:

• операционный аудит - это проверка эффективности функционирования 
  фирмы и оценка деятельности ее администрации;
• аудит на соответствие - это контроль соблюдения персоналом предпри 
  ятия законов, норм, стандартов, инструкций и внутренних положений и правил;
• аудит финансовой отчетности - это оценка достоверности финансовой 
  отчетности предприятия.

6. По периодичности проверки:

• первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской 
  фирмой проверки в данной организации впервые;
• периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной орга 
  низации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных от 
  ношениях.   Это,   естественно,  зависит  от  заинтересованности   экономического 
  субъекта проверки в длительном сотрудничестве с аудиторами.

     Независимо  от вида проводимого аудита, в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

     В Соответствии со ст. 1 Закона «Об аудиторской  деятельности» — «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и

5

 

имущественном положении аудируемых лиц, и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные управленческие решения.

     Таким образом, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»), определяет, что несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.

     Аудиторство - это особая, самостоятельная форма  контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях. В соответствии с п. 6 стандарта аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой отчетности, имеют место в силу следующих причин:

• в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
• любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются 
  несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
• преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет 
  доводы в подтверждение вывода, а не носит исчерпывающего характера.
 

     Дополнительным  фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характе 
  ра, временных рамок и объема аудиторских процедур;
• подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, 
  например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных 
  руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой отчетности.

     Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, - внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного. Внешний аудит направлен:

• на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или кон 
  статации их недостоверности;
• на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, 
  регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию 
  оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и от 
  четности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации;
• на выявление резервов лучшего использования собственных основных и 
  оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

     Основная  цель аудита (проверка достоверности  финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. Внешний аудит может решать также другие задачи: по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета; по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов; по анализу хозяйственной и финансовой деятельности; по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов фирм.

7

 

     Основная  цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров). Внутренний аудит в организации может решать задачи: