Цели, задачи и принципы аудиторской деятельности

• проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных 
  договоров; проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффек 
  тивности использования ресурсов, соблюдения действующего порядка установле 
  ния и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, сво 
  евременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
• экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, 
  методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
• контроль достоверности учета затрат на производство, полноты отражения 
  выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финан 
  совых результатов, объективности использования прибыли и фондов;
• разработка и представление обоснованных предложений по улучшению 
  организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, 
  повышению эффективности программ развития, изменению структуры производ 
  ства и видов деятельности; консультирование учредителей, руководителей под 
  разделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хо 
  зяйственной деятельности и другим проблемам.

     Аудиторы  службы внутреннего контроля могут  решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

     Основная  цель обязательного  аудита - это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).

     Основная  цель инициативного  аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организа-

ции учета  и отчетности. Аудиторская деятельность, аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Помимо  самой независимой аудиторской  проверки, согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Перечень сопутствующих аудиту услуг дан в п. 6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

     Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на совместимые с проведением  у этого же клиента обязательной аудиторской проверки и несовместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки. К услугам, совместимым с проведением обязательной аудиторской проверки:

• постановка бухгалтерского учета; контроль за ведением учета и составле 
  нием отчетности; контроль за начислением и уплатой налогов и иных обязатель 
  ных платежей; анализ хозяйственной и финансовой деятельности; оценка эконо 
  мических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бух 
  галтерского учета и внутреннего контроля;
• представление интересов экономического субъекта перед третьими лица 
  ми; проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в области эко 
  номики и права; разработка и издание методических пособий и рекомендаций по 
  вопросам экономики и права;
• компьютеризация бухучета и смежных вопросов; консультирование по во 
  просам бухучета, налогообложения, финансов, хозяйственного права и другим 
  смежным вопросам; информационное и экспертное обслуживание; подбор и тес 
  тирование бухгалтерского персонала; другие услуги.

     К услугам, несовместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся ведение бухгалтерского учета; восстановление бухгалтерского учета; составление налоговых деклараций; составление бухгалтерской отчетности. Для выполнения сопутствующих аудиту услуг, требующих лицензирования, аудитор должен иметь соответствующую лицензию. При оказании сопутствую-

щих аудиту услуг  аудитор обязан следовать тем  же принципам, что и при оказании аудиторских услуг - честность, объективность, конфиденциальность и т.п. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю и т.д. Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

• основные принципы, регулирующие аудит, - этические и профессиональ 
  ные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и 
  клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фир 
  мами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке норма 
  тивных документов, регулирующих аудит.
• основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие эта 
  пы и элементы аудиторской проверки.

     Принципы, регулирующие аудит  определены в п. 3 федерального стандарта аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Так, стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:

• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение;
• профессиональный скептицизм.

     Независимость, честность и объективность аудитора. Независимость аудитора - отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отно-

10

шения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения. Аудитор должен быть честным и объективным, его мнение и заключение - непредвзятым и беспристрастным.

     Конфиденциальность  информации. Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.

     Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетенции и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.

     Профессиональный  скептицизм. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

Основные  принципы проведения аудита

     1. Определение объема аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели ау-

 
11

дита. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Помимо правил аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

     2. Планирование аудита. В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы аудиторская проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа деятельности проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента. Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности.

 
12

     3. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Ауди 
тору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контро 
ля, принятым в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возник 
новения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе 
оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

4. Аудиторские  доказательства.   Согласно   требованиям   Федерального 
   стандарта аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» в ходе 
   проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые от 
   четы составлены в соответствии с действующим законодательством и норматива 
   ми бухгалтерского учета и являются достоверными. Аудиторские доказательства 
   — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат 
   анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К ау 
   диторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бух 
   галтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, 
   а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого ли 
   ца и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
5. Аудиторская документация. Федеральный стандарт аудиторской дея 
   тельности № 2 «Документирование аудита» определяет, что важнейшие аудитор 
   ские доказательства (данные аудита) должны быть оформлены документы. Под 
   термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подго 
   тавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором 
   в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в ви 
   де данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в 
   другой форме. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о 
   планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме вы 
   полненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных 
   на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно 
   содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необхо 
   димо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по 
   ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципи-