Центры прибыли и центры затрат производственного предприятия

Таблица 2 - Распределение  операционных расходов

Не следует чрезмерно  усложнять процедуры распределения  и перераспределения затрат между  подразделениями. Главное, чтобы расчеты  были понятны менеджеру и он мог  исходя из динамики таких затрат обосновывать свои действия и принимать решения.

Относиться к оценке деятельности подразделений (центров прибыли) по отчетам о прибыли, доведенным до показателя операционной или даже чистой прибыли, нужно с осторожностью, поскольку использование произвольных методов распределения централизованных операционных расходов может привести к искажению операционной прибыли как показателя деятельности данного центра. По этой причине отчеты о прибыли могут иметь форму, несколько отличную от стандартной, приведенной в Таблице 3. При так называемом контрибуционном подходе подчеркивается вклад каждого подразделения в чистую прибыль всего предприятия и покрытие совокупных операционных расходов. Суть в том, что операционные расходы, относимые на центр прибыли, подразделяют на прямые (которые могут быть непосредственно и точно отнесены на данный центр) и косвенные (которые не могут быть непосредственно увязаны с центром). В этом случае в отчет о прибыли центра прибыли можно ввести новый промежуточный показатель (на котором может заканчиваться отчетность центра) — остаточный доход центра прибыли, рассчитываемый как разница между его валовой прибылью и его прямыми операционными расходами. Этот показатель дает более надежную и более увязанную с объектом учета информацию, чем операционная прибыль подразделения. Для предприятия, состоящего из двух подразделений, форма совмещенного отчета о прибыли представлена в Таблице 3.

Таблица 3 - Отчет о прибыли

Другой вариант альтернативного  отчета о прибыли — форма, в  которой вместо валовой прибыли  отражается показатель маржинального  дохода, что подчеркивает роль переменных затрат в формировании результативного  показателя. Такая форма отчета о  прибыли называется таблицей маржинального  дохода.

В эту форму могут входить  следующие показатели:

1.  Чистая выручка с  продаж подразделения (центра  прибыли).

2. Переменные расходы  (включая переменные расходы,  входящие в производственную  себестоимость реализованной продукции,  и переменные операционные расходы; все они являются прямыми расходами).

3. Маржинальный доход  подразделения (центра прибыли) (п. 1 - п. 2).

4. Прямые постоянные расходы  (входящие и в себестоимость,  и в операционные расходы).

5. Остаточный доход до  косвенных расходов (п. 3 - п. 4).

6. Косвенные постоянные  расходы (входящие и в себестоимость,  и в операционные расходы).

7. Операционная прибыль  подразделения (центра прибыли) (п. 5-п. 6).

Необходимо отметить, что  показатель остаточного дохода до косвенных  расходов позволяет более достоверно оценить вклад подразделения (центра прибыли), чем показатель остаточного  дохода подразделения, ибо он снимает влияние произвольности распределения косвенных расходов, отнесенных на производственную себестоимость продукции центра прибыли (например, в производственную себестоимость его продукции могут входить распределенные на основе нормативов или другим образом затраты обслуживающих (вспомогательных) производственных центров).,

Таким образом, отчеты о прибыли, где сопоставляются соответствующие (как правило, контролируемые) величины затрат и поступлений центров прибыли, - это второй уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой отчетности.

2. Места и центры затрат: понятие, критерии обособления  и практическое назначение

2.1 Понятие места и центра  затрат и критерии образования

Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам). Впервые систематизация расходов в зависимости от места  их возникновения в широком понимании  этого понятия была рекомендована  Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях в 1970 г. В прежних нормативных  документах рекомендовалось планировать  и учитывать затраты по характеру  производства (основное и вспомогательное) и по цехам (на крупных предприятиях). Аналогичные указания имелись и  в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции.

Очевидно, что характер производства и состав цехов предприятия —  весьма различные, хотя и взаимосвязанные  на практике критерии обособления издержек. Объединение того и другого в  понятие «место затрат» более  точно выражает их содержание и назначение. Кроме того, в качестве мест расходов могут рассматриваться нe только производственные, но и непроизводственные подразделения предприятия, в том  числе службы управления. Определение  места затрат ориентирует на дальнейшую детализацию производственного  учета, повышение его точности, контрольных  свойств и достоверности калькулирования.

В общем виде место затрат — это «функциональная сфера  или область ответственности, которые  связаны с определенного вида издержками». Их дифференциацию можно  рассматривать в макро- и микромасштабе, т.е. применительно к отрасли и  народному хозяйству в целом  или к каждому конкретному  предприятию. В первом случае речь идет о затратах организаций холдингового типа, объединений юридически самостоятельных  предприятий, крупных компаний. В  этом значении место затрат представляет собой совокупность предприятий  и учреждений, сгруппированных по целевому или ведомственному признаку.

Особое значение имеет  дифференциация издержек по местам затрат для промышленного предприятия  — основного производственного  подразделения экономики. Здесь  каждое место затрат либо связано  с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением. Многообразие соответствующих вариантов их обособления  в общем виде может быть сведено  к некоторой иерархической системе, состоящей из четырех основных ступеней: поле, область (сфера), место и центр  расходов.

Поле издержек, ограниченное в данном случае масштабами предприятия, представляет всю совокупность его  расходов независимо от их целевого назначения, степени завершенности процессов  производственной деятельности и результатов  производства. Ограничители поля —  время, за которое осуществляется учет издержек, количество расхода и его  стоимостная оценка, причем оба последних  фактора выступают как единый параметр.

В части затрат на производство и продажу продукции поле подразделяется на сферы, соответствующие фазам  кругооборота авансированных средств (снабжение, производство, сбыт), и координирующую все стороны деятельности предприятия  сферу управления, или управленческие службы. Такое обособление затрат исходит из их различного экономического содержания и роли в создании продукта и новой стоимости, принадлежности расходов к разным функциональным сферам деятельности предприятия. Именно на этой ступени формируются комплексные  затраты по целевому назначению издержек. Место затрат является составной  частью общей классификации расходов по их принадлежности к той или  иной сфере деятельности предприятия  и в буквальном смысле представляет собой часть области издержек, ее составное звено. В свою очередь, каждое место расходов состоит из одного или нескольких центров затрат. Таким образом, место затрат как  экономическое понятие может  использоваться для характеристики функциональной сферы деятельности, связанной с издержками, а в  более узком значении — для  обозначения части определенной области расходов предприятия. Относительно широкое распространение понятия  «место затрат» в экономической  литературе и действующей практике управленческого учета вызвано, очевидно, не только большей универсальностью определения места, в том числе  и для обозначения области  и центра расходов, но и границами  возможностей учета затрат по источникам их возникновения.

Низовое подразделение издержек — центр затрат — исходное подразделение  любого комплекса расходов, сгруппированных  по местам формирования. Критерии его  обособления зависят прежде всего  от специфики предприятия. В однородных производствах в качестве центров  затрат могут выступать группа машин, стадия, передел технологического процесса, в неоднородных — отдельные виды оборудования, рабочие места. Решающим условием здесь является возможность  обособления в учете выработки (объема производства) соответствующего центра и главных элементов его  издержек. При необходимости их документального  оформления для учетного обобщения  производственных расходов низовым  подразделением чаще всего выступает  место затрат.

Иногда в экономической  литературе местом затрат считается  и часть области издержек, и  центры расходов. Во многих зарубежных фирмах место затрат приравнивается к центру ответственности, объединяющему  несколько центров издержек, представляющих собой первичную производственную единицу, которая получает материалы  и Услуги от других центров, производит собственные расходы и может  передавать вырабатываемые материалы  и услуги другим центрам. Между местом затрат и центром ответственности  существует различие, заключающееся  хотя бы в том, что не всякого рода ответственность связана с возможностью влияния на соответствующие расходы. Это несопоставимые по содержанию определения, причем второе шире первого.

Неравнозначны и понятия  места и центра затрат. Место издержек необходимо рассматривать как совокупность первичных центров возникновения  расходов в сфере производства. Место  и центр затрат могут совпадать  лишь в отдельных случаях, когда  невозможна либо нецелесообразна более  детальная дифференциация расходов, например в передельных производствах, очистных и горно-подготовительных участках добывающей промышленности и  т.п., где одновременно выполняется  комплекс зависящих друг от друга  работ и операций на различном  оборудовании.

В зарубежной литературе по учету часто рекомендуется обособлять центры затрат не только исходя из места  производства и управления, но и  принимая во внимание целевое назначение тех или иных расходов в более  широком смысле.

Группировка затрат по местам потребления материальных, трудовых и денежных ресурсов предназначена  для решения двух основных задач:

•   обеспечения контроля за экономичностью работы отдельных  подразделений предприятия, для  сопоставления полученных результатов  и издержек производства по каждому  из них;