Чистые активы, их значение, расчет и отражение в отчетности предприятия

 

Федеральное агентство  по образованию 

Институт экономики, управления и права (г. Казань)

Набережночелнинский филиал

 

 

Экономический факультет

 

 

Кафедра "Бухгалтерский  учет, анализ и аудит"

 

 

 

Чистые активы, их значение, расчет и отражение  в                      отчетности предприятия

(курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»)

 

 

 

 

 

Исполнитель: студент 2 курса гр 401 ДУ   __________  .

                                                                                                                                                                                     (номер зачетной  18)

Преподаватель: к.э.н. ст.преподаватель             __________  .

 

 

 

 

 

Набережные Челны

2011

 

Содержание

Введение	3
1. . Экономическое содержание чистых активов организации	5
1.1.  Понятие и значение чистых активов организации	4
1.2. Способы увеличения стоимости чистых активов предприятия	9
2. Отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации стоимости чистых активов на примере Филиала ООО «Завод ТЕХНО » г.Заинск	13
2.1. Расчет стоимости чистых активов организации	13
2.2. Отражение в бухгалтерской отчетности  стоимости чистых активов.	16
2.3. Использование показателя «чистые активы» на практике.	23
Заключение	27
Список  использованной литературы	30
Приложения	31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

На первый взгляд чистые активы понятие  абстрактное. Их величину можно определить только расчетным путем, как таковые, они в природе не существуют. Возможно, именно поэтому многие бухгалтеры полагают, что рассчитывать величину чистых активов совсем не обязательно, а приложение к бухгалтерскому балансу, где их нужно показывать, - ненужная форма.

Такое отношение возникает из-за того, что бухгалтер, оценив чистые активы, не принимает на основании этого показателя никаких решений. Но это должен делать руководитель. Ведь от размера чистых активов зависит величина уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ. Если чистых активов мало, то придется сокращать уставный капитал, а то и вовсе ликвидировать предприятие. Кроме того, от величины чистых активов зависит действительная стоимость доли участника, решившего покинуть общество с ограниченной ответственностью. То есть, попросту говоря - сколько денег тот получит за свою долю.

Таким образом, для коммерческих организаций  очень важно знать, каков размер чистых активов.

Величина чистых активов точно  характеризует финансовое состояние  предприятия. На такое утверждение, правда, вполне резонно можно возразить: все показатели любых форм отчетности, в конечном счете, характеризуют финансовое состояние предприятия.

Например, бухгалтерский баланс - в  его первой половине - «Активы» - показывают, какова стоимость имущества, принадлежащего организации, сколько у нее денег на расчетном счете и в кассе, сколько денег ей должны другие предприятия, а также размер ее финансовых вложений. Во второй части баланса - «Пассивы» - отражают обязательства организации. Иначе говоря, суммы, которые она кому-то должна. Кроме того, к пассивам в бухгалтерском балансе отнесены капитал и резервы организации.

Тем не менее, баланс недостаточно информативен. В нем нет прямого ответа на вопросы: насколько экономически стабильна  организация, сможет ли она рассчитаться по своим обязательствам, если вдруг  решит прекратить свою деятельность? Да и вообще - хватает ли у организации средств, чтобы расплатиться с кредиторами?

На эти вопросы ответ даст оценка чистых активов. Если говорить просто, «величина чистых активов» - это стоимость того имущества, которое  свободно от долговых обязательств. Иначе говоря, оценив чистые активы, мы можем узнать, каков свободный капитал организации. То есть что останется в случае ликвидации, после того как организация погасит свои долги.

Таким образом, и обществам с  ограниченной ответственностью и акционерным обществам нужно контролировать величину своих чистых активов. При этом они могут пользоваться одной и той же методикой.

Рассчитывать величину чистых активов  должны практически все юридические  лица - ведь их сумма должна отражаться в Отчете об изменениях капитала, а ее сопоставление с величиной уставного капитала может свидетельствовать о необходимости уменьшения уставного капитала, ликвидации организации или невозможности распределения прибыли и выплаты учредителям доходов.

1. Экономическое содержание чистых активов организации

 

1. Понятие и значение чистых активов организации.

 

Величина чистых активов организации  характеризует наличие активов, не обременных обязательствами. Она практически соответствует размеру собственного капитала организации и тем саамы характеризует уровень защищенности интересов кредиторов, банков и других заимодавцев. Стоимость чистых активов является показателем, используемым для оценки степени ликвидности организации. Его важно знать учредителям организации, так как чистые активы - это та часть имущества, которая окажется в их распоряжении после ликвидации фирмы (вначале удовлетворяются требования всех сторонних кредиторов).

Понятие "чистые активы" в общем виде представляет собой балансовую стоимость имущества организации, уменьшенную на сумму ее обязательств (письмо Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/10). Иными словами, чистые активы - это нетто-активы организации, не обремененные обязательствами.

Стоимость чистых активов является расчетной величиной, определяемой на основе данных бухгалтерского баланса  и совпадающей с бухгалтерской  стоимостью собственного капитала организации. Соответственно величина чистых активов  организации полностью зависит от бухгалтерской оценки различных статей активов и пассивов бухгалтерского баланса.

Согласно Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) чистые активы в основном рассчитываются так же, как и в  Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), но РСБУ в настоящее время не содержат требования соответствия собственному капиталу акционерного общества. Таким образом, можно сделать вывод, что концепция поддержания капитала еще не разработана и не зафиксирована в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Так, в РСБУ не приводится четко  сформулированное определение термина "капитал", но раскрывается значение данного понятия через характеристику его структуры. Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Значение понятия "капитал", определяемое п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года (далее - Концепция бухгалтерского учета), аналогично по содержанию его значению в МСФО: "капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности". При этом Концепция бухгалтерского учета, являющаяся ненормативным актом, не содержит положений, связанных с необходимостью поддержания капитала. Тем не менее - ряд нормативных актов общеправового характера (в частности, часть первая ГК РФ, Закон N 208-ФЗ, Закон N 14-ФЗ) содержит перечень ограничений, которые в совокупности можно признать реализацией механизма поддержания капитала*(1), основывающегося на использовании показателя стоимости чистых активов.

Необходимость определения стоимости чистых активов  связана с введением в действие в соответствии с Федеральным  законом от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ первой части Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ), ст. 90, 99 и 114 которого содержат положения, связанные с чистыми активами. Так, в п. 4 и 5 ст. 90 в отношении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью предусмотрено следующее:

«4. Если по окончании второго или  каждого последующего финансового  года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, обязано  объявить об уменьшении своего уставного  капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

5. Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков».

Соответственно, в ст. 20 (п. 3, 4, 5) Федерального закона от8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью» (с изм.) (далее - Закон об обществах  с ограниченной ответственностью) повторяются  с некоторыми уточнениями приведенные выше положения ст. 90 ГК РФ.

Аналогичные требования согласно п. 4 ст. 99 ГК РФ предъявляются  и к уставному капиталу акционерных  обществ:

«4. Если по окончании второго и каждого  последующего финансового года стоимость  чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала (пункт 1 настоящей статьи), общество подлежит ликвидации».

При этом в 3, 4, 5 ст. 35 Федерального закона РФ от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах» (с изм.) (далее Закон об акционерных обществах) более подробно раскрываются указанные выше требования ГК РФ.

В отношении  государственных и муниципальных  предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, п. 5 и 6 ст. 114 ГК РФ установлены  положения, связанные со стоимостью чистых активов, несколько в ином виде:

«5. -Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия, (основанного на праве хозяйственного ведения) окажется меньше размера уставного фонда, орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера, определенного законом, предприятие может быть ликвидировано по решению суда.

6. В  случае принятия решения об  уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов. Кредитор предприятия вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это предприятие, и возмещение убытков».

Следует отметить, что

· Во-первых, практическая реализация требований ст. 114 ГК РФ стала возможной только после  принятия в 2002 г. ФЗ «О государственных  и муниципальных унитарных предприятиях», ст. 20 которого был определен минимальный  размер уставного фонда унитарных предприятий:

· Во-вторых, положения ст. 114 ГК РФ были подробно раскрыты и уточнены в ст. 15 указанного Закона.

Так, Закон об акционерных обществах  предписывает учитывать стоимость  чистых активов при определении  предельной суммы увеличения уставного  капитала за счет имущества общества (п. 5 ст. 28), объявление о выплате дивидендов по акциям (п. 1 ст. 43) и их выплате (п. 1, 4 ст. 43), приобретении обществом размещенных им обыкновенных и привилегированных акций (п. 1, 2 ст. 73), определении предельной суммы средства, направляемых обществом на выкуп акций по требованию акционеров (п. 5 ст. 76).

В соответствии с Законом об обществах с ограниченной ответственностью , стоимость чистых активов должна учитываться при определении действительной стоимости доли участника общества (п. 2 ст. 14), определении предельной суммы увеличения уставного капитала общества за счет его имущества (п. 2 ст. 18), приобретении обществом доли (части доли) участника в уставном капитале общества (п. 8 ст. 23), определении размера выплаты действительной стоимости доли участника при его выходе из общества (п. 3 ст. 26), распределении прибыли общества между его участниками и выплате этой прибыли (ст. 29).

2. Способы увеличения стоимости чистых активов предприятия

Организация должна своевременно реагировать на негативные изменения стоимости чистых активов и оперативно принимать меры, не допускающие их уменьшения ниже предельного значения. Среди факторов, которые приводят к тому, что стоимость чистых активов Общества оказывается меньше его уставного капитала, могут быть следующие:

- непокрытый убыток  отчетного года и прошлых лет;

- собственные акции,  выкупленные у акционеров;

- дебиторская задолженность  участников по взносам в уставный  капитал.

Значит, следует принять  меры по устранению этих причин. Конечно, в первую очередь, увеличение чистых активов зависит от прибыльности деятельности. Однако иногда она не находится в сфере оперативного управления. Для увеличения собственного капитала компания может накапливать активы или сокращать обязательства. Как правило, для минимизации пассивов целесообразно:

- принять необходимые  управленческие меры, т.е. контролировать  дебиторскую задолженность;

- реорганизовать производство, уменьшив при этом себестоимость  продукции;