Декларация по НДС. Содержание и порядок построения

                      СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..........3

1.Порядок представления декларации…………………………...…………….6

1.1 Форма и состав налоговой  декларации по НДС……………………...7

1.2 Правила заполнения декларации……………………………………...9

2. Содержание декларации по НДС ……………………………………………11

2.1 Разделы декларации НДС…………………………………………….11

2.2 Требования к содержанию разделов  в декларации…………………12

3. Порядок заполнения разделов декларации по  НДС……………………….17

3.1Порядок заполнения приложения N 1 к разделу 3 декларации…...25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….33

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина России, принятым в октябре 2009 года. Декларацию сдают все плательщики налога на добавленную стоимость. К таковым относят организации и индивидуальные предприниматели. Не обязаны сдавать форму те компании (предприниматели), которые либо не являются плательщиками НДС, либо получили освобождение от этого налога. Например организации:

- применяющие  упрощенную систему налогообложения;

- перешедшие  на уплату единого сельскохозяйственного  налога;

- переведенные  на ЕНВД и ведущие только "вмененную" деятельность;

- получившие  освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса*(414).

Кроме того, не представлять декларацию могут те компании, у которых в отчетном квартале не было хозопераций, в результате которых появляется объект обложения НДС (например, выручка от продаж) и движение денег на расчетном счете или в кассе. Такие предприятия вправе отчитываться по упрощенной форме. Они сдают не отчетность по НДС, а единую (упрощенную) налоговую декларацию. Ее форма также утверждена Минфином России*(415).

В некоторых ситуациях освобожденные от уплаты налога представить декларацию все же обязаны. Например, когда они выступают в роли налогового агента, то есть платят НДС за другую фирму. Например, компания становится агентом, если она:

- арендует  государственное имущество;

- покупает  товары, работы или услуги у  иностранной фирмы, которая не  состоит на налоговом учете  в России (это правило применяют  при условии, что товары, работы  или услуги были реализованы  инофирмой на территории Российской  Федерации);

- по поручению  властей реализует конфискованные  и бесхозные ценности, а также  имущество, перешедшее по праву  наследования государству;

- в качестве  посредника продает товары, которые  принадлежат инофирмам, не состоящим  на налоговом учете в России, и участвует в расчетах.

Еще один случай, когда фирме нужно сдать декларацию: "упрощенец", "вмененщик" или освобожденный от уплаты налога по ошибке выставил покупателю счет-фактуру, в котором выделена сумма налога. В результате у покупателя появилось право принять НДС к вычету, а у продавца - обязанность заплатить налог в бюджет. Поэтому последний должен представить и декларацию по налогу.

Декларация состоит из 10 листов, 7 разделов и 2 приложений:

- титульный  лист (1 страница);

- раздел 1 "Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным  налогоплательщика" (1 страница);

- раздел 2 "Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" (1 страница);

- раздел 3 "Расчет  суммы налога, подлежащей уплате  в бюджет по операциям, облагаемым  по налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса  Российской Федерации" (1 страница);

- приложение N 1 к разделу 3 декларации "Сумма  НДС, подлежащая восстановлению  и уплате в бюджет за отчетный  год и предыдущие отчетные  годы" (1 страница);

- приложение N 2 к разделу 3 декларации "Расчет  суммы налога, исчисленной по  операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных  прав, и суммы налога, подлежащей  вычету, иностранной организацией..." (1 страница);

- раздел 4 "Расчет  суммы налога по операциям  по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой  ставки 0 процентов по которым  документально подтверждена" (1 страница);

- раздел 5 "Расчет  суммы налоговых вычетов по  операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения  налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)" (1 страница);

- раздел 6 "Расчет  суммы налога по операциям  по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой  ставки 0 процентов по которым  документально не подтверждена" (1 страница);

- раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения); операции, не  признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации  которых не признается территория  Российской Федерации..." (1 страница).

Как правило, компании не требуется сдавать все листы и разделы декларации. Нужно выбрать лишь те из них, в которых отражают операции, проведенные в течение отчетного периода. Например, если фирма не выступала в качестве налогового агента, то в декларацию не включают раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Другой пример. Компания не проводит операции, доходы от которых облагают НДС по нулевой ставке. В этом случае не следует заполнять разделы 4, 5 и 6. При этом титульный лист и раздел 1 сдают в инспекцию все плательщики налога.

Декларацию оформляют на основании записей в книге продаж (строки и столбцы в которой содержат сумму начисленного налога) и книги покупок (строки и столбцы в которой содержат НДС, принимаемый к вычету). При этом итоговые данные книг покупок и продаж за месяц (квартал) должны совпадать с данными декларации.

Прежде всего оформляют те разделы, в которых отражают налоговую базу, начисленную сумму налога и вычеты по нему. Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" оформляют в последнюю очередь. Поэтому начнем с раздела 3, который составляет большинство фирм.

 

1 Порядок представления декларации

Согласно п. 5 ст. 174 и п. 5 ст. 174.1 НК РФ обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:

- налогоплательщики  НДС;

- налоговые  агенты;

- лица, перечисленные  в п. 5 ст. 173 НК РФ - организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы или освобожденные от обязанностей плательщиков НДС по статье 145 НК РФ в случае выставления ими  в налоговом периоде счетов-фактур с выделенной суммой НДС;

- участник  договора простого товарищества, участник договора инвестиционного  товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового  учета, концессионер, доверительный  управляющий, ведущие учет операций, совершенных в процессе выполнения  соответствующего договора (соглашения).  

На основании п. 7 ст. 174 НК РФ иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации. 

Не представляют налоговые декларации по НДС организации и индивидуальные предприниматели:

- освобожденные  от обязанностей налогоплательщиков  по НДС в соответствии со  ст.ст. 145 НК РФ (см. письмо ФНС России  от 31.05.2012 № ЕД-4-3/8966@);

- применяющие  специальные налоговые режимы (п. 2 ст. 80 НК РФ, письмо Минфина РФ  от 17.01.2011 № 03-02-07/1-6).

 

1.1 Форма и состав налоговой декларации по НДС 

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 24.12.2009 № 104н (далее – Приказ № 104н)

Все налогоплательщики и налоговые агенты в обязательном порядке представляют в составе налоговой декларации титульный лист и раздел 1. Остальные разделы и приложения представляются в случае их заполнения, то есть при наличии в налоговом периоде соответствующих операций. Особенности состава деклараций для отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от осуществленных ими в налоговом периоде операций представлены в таблице 1.

Таблица 1

Категорияплательщика	Операции		Составдекларациипо НДС
Налогоплательщики НДС	Операции, облагаемые НДС по ставкам 10%, 18%, 10/110, 18/118		Титульный лист; Раздел 1; Раздел 3; Иные разделы и приложения при наличии соответствующих операций в налоговом периоде
	Операции, облагаемые НДС по ставкам 10%, 18%, 10/110, 18/118; Операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ, при осуществлении которых возникают обязанности налогового агента		Титульный лист; Раздел 1; Раздел 2 (по каждому налогоплательщику); Раздел 3; Иные разделы и приложения при наличии соответствующих операций в налоговом периоде
	Операции, облагаемые НДС по ставкам 0%, 10%, 18%, 10/110, 18/118		Титульный лист; Раздел 1; Раздел 3; Разделы 4, 5, 6 Иные разделы и приложения при наличии соответствующих операций в налоговом периоде
Примечание. Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества), концессионер (по концессионному соглашению); доверительный управляющий (по договору доверительного управления) представляют декларации по каждому договору отдельно.
Налогоплательщики – иностранныеорганизации		Операции, облагаемые НДС по ставкам 10%, 18%, 10/110, 18/118		Титульный лист; Раздел 1; Раздел 3; Приложение № 2 к Разделу 3; Иные разделы и приложения при наличии соответствующих операций в налоговом периоде
Лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145  НК РФ		В налоговом периоде (квартале) выставлены счета-фактуры с выделенной суммой НДС		Титульный лист; Раздел 1 с заполненными строками: 010 (ОКАТО), 020 (КБК), 030 (сумма налога к уплате). Примечание. Декларация представляется только за тот квартал, в котором выставлен счет-фактура.
Лица, применяющие специальные налоговые режимы
Налогоплательщики при осуществлении только операций, не облагаемых НДС		В налоговом периоде были только операции: - перечисленные в п.п. 1-3 ст. 149 НК  РФ (не подлежащие налогообложению); - (и/или) операции, не признаваемые  объектом налогообложения по  п. 2 ст. 146 НК РФ; - (и/или) операции по реализации  товаров (работ, услуг), местом реализации  которых не признается территория  РФ на основании ст.ст. 147, 148 НК  РФ		Титульный лист; Раздел 1(с прочерками); Раздел 7
		В налоговом периоде по операциям, не облагаемым НДС, выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС		Титульный лист; Раздел 1 с заполненными строками: 010 (ОКАТО), 020 (КБК), 030 (сумма налога к уплате); Раздел 7
		В налоговом периоде по операциям, не облагаемым НДС, выставлены счета-фактуры с выделенной суммой НДС; иныеоперациинеосуществлялись		Титульный лист; Раздел 1 с заполненными строками: 010 (ОКАТО), 020 (КБК), 030 (сумма налога к уплате)
		При выполнении обязанностей налогового агента в связи с осуществлением операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ		Титульный лист; Раздел 1 (прочерками); Раздел 2 (по каждому налогоплательщику); Раздел 7
Лица, применяющие специальные налоговые режимы		При исполнении обязанностей налоговых агентов в связи с осуществлением операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ		Титульный лист; Раздел 1 (с прочерками); Раздел 2 (покаждомуналогоплательщику)
Лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ

 

1.2 Правила заполнения декларации 

При представлении декларации на бумажном носителе не допускается:

- исправление  ошибок с помощью корректирующего  или иного аналогичного средства;

- двусторонняя  печать декларации на бумажном  носителе;

- скрепление  листов декларации, приводящее к  порче бумажного носителя.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

Показатель номера страницы (поле "Стр.") записывается следующим образом:

- для  первой страницы - "001";

- для  десятой страницы - "010" и т.п.

Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь:

- правильной  или десятичной дроби соответствуют  два поля, разделенные либо знаком "/" (косая черта), либо знаком "." (точка) соответственно;

- для  указания даты используются по  порядку три поля: день, месяц  и год, разделенные знаком "точка".

В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

При заполнении показателя "Код по ОКАТО" свободные знакоместа справа от значения кода заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО - "12445698" в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначное значение "12445698000".

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например: при указании десятичного ИНН организации "5024002119" в поле ИНН из двенадцати знакомест показатель заполняется следующим образом: "5024002119 - -".

Аналогично заполняются поля с дробными числами. Например, если показатель имеет значение "1234356.234", то он записывается в двух полях по десять знакомест каждое следующим образом: "1234356 - - -" в первом поле, знак "."  между полями и "234 - - - - - - -"во втором поле.

Заполнение текстовых полей формы декларации осуществляется заглавными печатными символами.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.