Доходы и расходы на примере предприятия

Расходование — это процесс, связанный с возмещением (в основном денежными средствами) потребленных активов, начислениями отдельных видов  обязательств и отчислениями в соответствии с действующим законодательством  и договорами. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Расходами по обычным видам  деятельности согласно пункту 5 ПБУ 10/99 являются:

• расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;
• расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;
• расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
• расходы, осуществление которых связано с предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, если данный вид деятельности является предметом деятельности организации;
• расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности является предметом деятельности организации;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций;
• расходы в виде амортизационных отчислений, то есть расходы по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, являющихся амортизируемыми.

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Потери и расходы, связанные  с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с  кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных  при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных  бедствий), денежных средств и т.п.

В дебет счета 99 списывают  не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а также стоимость  животных, павших или забитых в  связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами .

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В ООО «Альянс» на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы (издержки обращения):

• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы  произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы, согласно учетной политике предприятия, списываются полностью в дебет  счета 90 «Продажи».

Расходы на транспортировку (между проданным товаром и  остатком товара на конец каждого  месяца) подлежат распределению и  учитываются на счете 41 «Товары». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам  и статьям расходов.

Начисление заработной платы  отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с  кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда».

Заработная плата работника  является его доходом, подлежащим обложению  НДФЛ, исчисление которого производится заместителем главного бухгалтера по ставке 13% в момент выплаты дохода работнику.   Следует отметить, что для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета ООО «Альянс» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и  расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  на счет 99 «Прибыли и убытки».

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, складываются из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости  его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и  других расходов.

4. Порядок определения  финансового результата.

 

Показатели финансовых результатов  характеризуют абсолютную эффективность  хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики  составляет основу экономического развития предприятия. 

В соответствии с Положение  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина  РФ №32н от 06.05.99г., результатом деятельности любого предприятия являются доходы - увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).  
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: 
- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; 
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; 
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; 
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; 
- задатка; 
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; 
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Счет 90 «Продажи» предназначен для  обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним. По дебету счета 90 отражаются расходы, а по кредиту – доходы.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списываются:

• с кредита счета 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») – себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию совпадает с ее отгрузкой;

• с кредита счета 40 «Выпуск продукции» – если продукция учитывается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости;

• с кредита счета 45 «Товары отгруженные» – себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию отличается от обычного (т. е. не в момент ее отгрузки);

• с кредита счета 20 «Основное производство» – себестоимость реализованных работ, услуг;

• с кредита счета 44 «Расходы на продажу» – расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;

• с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» – управленческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти расходы включаются в себестоимость реализованной продукции;

• с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по отгрузке»);

• с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по оплате»).

Путем сопоставления дебетового и  кредитового оборотов по счету 90, т. е. путем сравнения доходов и расходов, определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц – прибыль или убыток.

Финансовый результат списывается  проводкой: Дебет счета 90 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – прибыль;

Дебет счета 99 Кредит счета 90 – убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на окончание  месяца не имеет.

Особенности учета на субсчетах счета 90 «Продажи». Закрытие субсчетов по окончании отчетного года. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка» – поступления,  признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» –  себестоимость продаж, по которым  на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 «НДС» – суммы НДС, причитающиеся  к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» – суммы акцизов,  включенных в цену проданной  продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»  – предназначен для выявления  финансового результата (прибыли  или убытка) от продаж за отчетный  месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на конец  месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9:

• Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9;
• Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2;
• Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-3;
• Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-4.

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, гл. 25 ст. 248-255) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.200 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 08.07.2006 г.

2. Федеральный Закон от 03.11.2008 № 183-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3.Приказ Минфина РФ  от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Учет расходов по займам  и кредитам» ПБУ 9-99/2008» (Зарегистрировано  в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12523).

3. Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2008 № 12717).

4. п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2006 № 44н.

. Тишков, И.Е., А.Н. Прищепа.- Бухгалтерский учет и аудит.- М.: Высшая школа, 2004.- 687 с.

6. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / под ред. Я.В. Соколова. - М.: Проспект, 2004. - 768 с.

7. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссаровой. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 527 с.

8. Бухгалтерский учет в организациях: производственное издание/ Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.: ил.

9. Малявкина Л.Н. «Налоговый  учет доходов и расходов». –  М.: Вершина, 2006;

10. Нечитайло А.А. «Учет финансовых результатов и распределение прибыли». Спб.: Питер, 2005;

11. Середа К.Н. Организация  работы бухгалтерии. М.: Феникс, 2008;

12. Сотникова Л. В. Бухгалтерская  отчетность организации за 2007 год.  – Спб.: Питер, 2008;

13.Материалы сайта www.buchsoft.ru;

14.Материалы сайта www.ozna.ru;

15. Информационно-правовая  система Консультант-Плюс.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

 

Приложение 1

Карточка учета основных сведений о клиенте

Руководитель Предприятия	Директор Калюжный Олег Владимирович
Главный бухгалтер	Дроздова Ирина Игоревна
Полное или сокращенное  наименование фирмы (в соответствии с Учредительными документами)	Общество с ограниченной ответственностью «Альянс»
Юридический адрес (в соответствии с Учредительными документами) с  индексом	450092, Россия, Республика Башкортостан, г.Уфа, ул. Кувыкина д.18
Фактический адрес	450092, Россия, Республика Башкортостан, г.Уфа, ул. Кувыкина д.18
Почтовый адрес	450092, РБ, г. Уфа, а/я 115
Основной государственный  регистрационный номер (ОГРН)	1030204449538
Идентификационный номер (ИНН)	0274064944
КПП	027401001
ОКПО	15230815
ОКВЭД	51.51.2, 51.51.3, 51.12.1, 45.11.1, 45.11.2, 45.21.7, 45.25.3, 45.25.4, 45.25.5, 45.25.6, 45.31, 45.32, 45.33, 45.41, 45.42, 45.43, 45.44, 74.14, 74.20.11
ОКОГУ	49013
ОКАТО	80401385000
ОКФС	16
ОКОПФ	67
ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ
Рубли
Полное наименование банка	Башкирское ОСБ № 8598 г.Уфа
Расчетный счет организации (рублевый)	40702810306000102922
Корреспондентский счет	30101810300000000601
БИК банка	048073601
Директор ООО «Альянс»		О.В. Калюжный