Доходы и расходы организации и их классификация

К ним относятся:

Ø расходы по арендным операциям, по операциям уступки за плату неисключительных прав на интеллектуальную собственность, а также расходы, связанные с получением доходов от участия в капиталах других организаций, если указанные операции не относятся к отражаемым в составе выручки от обычных видов деятельности (оцениваются в порядке, предусмотренном для обычных видов деятельности);

Ø проценты, уплачиваемые за пользование заемными денежными средствами;

Ø расходы, связанные с продажей, списанием (выбытием) основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и иных активов, кроме товаров и продукции, а также денежных средств в национальной валюте (также оцениваются в порядке,  предусмотренном для обычных видов деятельности);

Ø отчисления в оценочные резервы по сомнительным долгам, на обесценение вложений в ценные бумаги и т.п.;

Ø расходы на создание резервов по признанным условным фактам хозяйственной деятельности (определяются согласно установленным правилам и учетной политике);

Ø расходы на оплату услуг кредитных организаций и другие операционные расходы.

Внереализационными доходами признаются:

Ø поступления штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров;

Ø стоимость активов, полученных безвозмездно в порядке государственных субсидий, по договорам дарения и т.п.;

Ø суммы кредиторской (дебиторской) задолженности, зачисленные в доходы за истечением срока исковой давности;

Ø  курсовые валютные разницы;

Ø  поступления от других организаций в возмещение причиненных убытков;

Ø  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Ø суммы дооценки активов, отнесенные на увеличение доходов отчетного периода;

Ø восстановленные в отчетном периоде суммы ранее начисленных оценочных резервов;

Ø  прочие доходы внереализационного характера.

Доходы от штрафов, пени, неустоек признаются по мере предъявления претензий виновным в соответствии с условиями договора. Активы, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночным ценам, подтвержденным документально или на основе проведенной экспертной оценки. Доходы от безвозмездного получения активов признаются в тех отчетных периодах, в которых они использовались для производственно-хозяйственной деятельности. Суммы возмещаемых организации убытков определяются в размерах, признанных должниками или присужденных судом. Они отражаются в бухгалтерском учете в тех отчетных периодах, в которых согласно договору они должны быть оплачены, либо состоялись решения судебных органов или письменное подтверждение должника о признании долга. Кредиторская задолженность зачисляется в доходы организации в том отчетном периоде, в котором истекает срок исковой давности в полной сумме обязательства, отраженного на счетах бухгалтерского учета.

Ø Суммы дооценки активов отражаются в том отчетном периоде, в котором была произведена дооценка (на соответствующую дату) в размере, подлежащем зачислению в доходы. Иные поступления, относимые к внереализационным доходам, отражаются в учете по мере их возникновения и выявления;

Ø Внереализационные расходы не связаны с продажами и операциями по получению выручки. Как правило, это расходы, возникающие как результат побочных, иногда случайных операций. Внереализационными расходами являются:

Ø  штрафы, пени, неустойки (оцениваются на условиях, указанных в конкретных договорах);

Ø возмещение убытков (принимаются к учету в суммах, присужденных судами или официально признанных);

Ø дебиторская задолженность и другие долги, списанные в расходы (списываются по тем суммам, которые зафиксированы и числятся на счетах бухгалтерского учета);

Ø расходы на благотворительность, спортивные, развлекательные и иные подобные мероприятия;

Ø  убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Ø курсовые валютные разницы и суммы уценки активов (определяются согласно установленным правилам и учетной политике организации).

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

• поступл

ения, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

•   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

•    поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

•    поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

•  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

•    суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

•  курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

• прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

•  расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета затрат;

• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

•  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции – в корреспонденции со счетами учета затрат;

• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

• возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

•  отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

•   суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

• прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Порядок формирования суммы доходов и расходов в большей мере определяется требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, и устанавливается учетной политикой для целей финансового учета. Однако следует иметь в виду, что по целому ряду позиций требования налогового законодательства отличаются от положений нормативных документов по бухгалтерскому учету. Эти различия должны быть выделены особо и при разработке форм первичных документов налогового учета следует предусмотреть дополнительные графы или строки для наглядного представления этих расхождений.

Порядок определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем периоде, в бухгалтерском и налоговом учете существенно различаются. В бухгалтерском учете под порядком определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем периоде, понимается схема распределения косвенных расходов. Это общепроизводственные, общехозяйственные расходы, а также расходы на продажу.

 При определенных условиях  распределению могут подлежать  расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также расходы по возмещению производственного брака.

В налоговом учете косвенные расходы распределению не подлежат и списываются на себестоимость продукции. Распределяются только прямые расходы, к числу которых относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Разница в подходах к распределению затрат для целей финансового учета и для целей налогообложения определяется и периодами, за которые производится распределение – для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции и незавершенного производства определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения - на конец отчетного (квартала) или налогового (календарного года) периода.

При формировании себестоимости продукции для целей финансового учета определяющим является наиболее правильное определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции или ее переделов, а для целей налогообложения – в отношении реализованной (проданной) продукции.

Налоговое законодательство регулирует порядок создания, использования и учета движения только тех резервов, которые создаются за счет прибыли (в бухгалтерском учете - с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Гл. 25 НК РФ установлен порядок создания и использования двух видов резервов - резерва по сомнительным долгам и резерва на гарантийный ремонт. Резервы, создаваемые за счет себестоимости продукции (на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет и т.п.), при формировании налоговой базы должны учитываться на уровне отчислений, учитываемых в бухгалтерском учете. При отражении в учете операций по данному виду расходов следует учитывать положения ПБУ 15/2000.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Для документального оформления учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами применяется унифицированная форма «Требование – накладная» (форма № М-ll, утвержденная Постановлением Госкомстата России №71а). Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

 

1.5 Чрезвычайные доходы расходы

 

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

Не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными.  Так, чрезвычайными обстоятельствами не являются:

- нарушение своих обязанностей партнерами предприятия;

- отсутствие на рынке необходимых предприятию материально;