Доходы и расходы по обычным видам деятельности

 

периода или распределяться. Как правило, они распределяются в производствах с длительным циклом изготовления продукции (работ, услуг) и существенными остатками незавершенного производства. В этом случае управленческие расходы могут распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов - между стоимостью проданной продукции и остатками отгруженной, если порядок выручки от продаж признается не по мере передачи прав владения (пользования, распоряжения) на поставленную продукцию (отгруженный товар), а после поступления оплаты.

Выбранный вариант распределения  коммерческих и управленческих расходов должен быть закреплен в учетной  политике организации.

Правила учета затрат на производство продукции (продажу  товаров, выполнение работ, оказание услуг) по элементам и статьям и исчислению себестоимости устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Для материально-производственных запасов такие правила утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Согласно этим правилам, материально-производственных запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

В отношении основных средств действуют нормы Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина № 26н от 30.03.2001, где обозначено, что сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта

 

 

основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм   дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой   дооценки его, зачисленной в добавочный капитал

организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

В п.16 разд. IV ПБУ 10/99 «Признание расходов» в качестве условий  признания названы следующие:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции 

произойдет уменьшение экономических выгод организации.¹⁰

Расходы признаются в  бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной и  др.), т.е. для признания расхода  не имеет значения не только фактор рационального использования ресурсов организации (намерение получить доход), но и характер (форма) фактического осуществления расходов. При этом необходимо помнить, что в бухгалтерском учете любая форма расхода отражается в стоимостном выражении.

Чрезвычайно важной является норма, заложенная в абз. 2 п.18 ПБУ 10/99, которая устанавливает, что если организация признает выручку от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления данных средств и иных форм оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

 

2.4 Отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

 

В разделе V «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности»  ПБУ 10/99 указано, что в составе  информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности нужно  раскрыть порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Управленческие расходы разделяются на условно-постоянные, не зависящие от объема производства, и условно-переменные, величина которых связана с объемом производства. Первые можно сразу списать на счета продаж, а вторые лучше распределить между объемом выпущенной продукции (работ, услуг, товаров) и остатками незавершенного производства. Кроме того, часть расходов по управлению может быть связана с производством определенных изделий (работ). Эти затраты следует относить непосредственно на себестоимость указанных изделий и работ. На практике к подобным расходам относятся затраты на содержание специальных служб, отделов, лабораторий, на проведение испытаний, опытов, на совершенствование технологии и др.

В отчете о прибылях и  убытках расходы организации  отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие, управленческие.¹¹ Такая группировка расходов соответствует перечню показателей, предусмотренных в аналогичных отчетах по Международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО). Разумеется, установленный набор показателей не случаен, а связан с потребностями пользователей бухгалтерской отчетности. Действительно, информация о себестоимости проданной продукции позволяет сделать вывод об уровне рентабельности производства, величина коммерческих и управленческих расходов - определить эффективность управления предприятием, размер операционных и внереализационных расходов - установить общую структуру расходов организации, а также выявить нерациональные расходы.

Если в отчете о прибылях и убытках показаны виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.

Указанная норма вытекает из требования существенности, согласно которому в бухгалтерской отчетности должна присутствовать информация, позволяющая ее пользователям иметь полное и достоверное представление о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, соблюдается требование рациональности ведения бухгалтерского учета. Ведь при таком подходе нужно соизмерять величину затрат на ведение учета с тем экономическим эффектом, который

получит организация  от использования отчетной информации.

В бухгалтерской отчетности также следует отразить расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат, изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости, проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году, расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Информация о расходах по обычным видам деятельности должна содержаться в самостоятельном  разделе ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» к годовой бухгалтерской отчетности.

Прочие расходы организации  за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  не зачисляются в отчетном

 

году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в  бухгалтерской отчетности обособленно. В данном случае речь идет о дебиторской задолженности организации по отложенным (пролонгированным) обязательствам, например по отложенным налогам, отложенным процентам и т.п. Эти сведения приводят в виде отдельных показателей в формах отчетности либо в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

Показатели, характеризующие  величину изменения расходов, не относящихся  к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг, товаров), проданной в  отчетном году, касается главным образом динамики резервов предстоящих расходов, расходов будущих периодов, изменению (росту) остатков незавершенного производства. В бухгалтерской отчетности эти сведения частично содержатся в бухгалтерском балансе (незавершенное производство, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов), в ф. N 5 «Резервы предстоящих расходов». Кроме того, организация может исходя из принципа существенности привести указанную информацию более подробно, в виде отдельных таблиц в составе форм годового отчета, а также в пояснительной записке к нему.

Аналогично отражаются в бухгалтерской отчетности и  оценочные резервы. При этом, раскрыв  информацию о расходах на образование  резервов, организация даст возможность  пользователям бухгалтерской отчетности убедиться в ее финансовой устойчивости, а также сделать соответствующие выводы об уровне финансовых рисков организации и ее отвлечениях из доходов.

 

 

 

 

 

Глава 3.  Практическая часть

• 3.1. Учет продаж и доходов по обычным видам деятельности в ООО «Армада»

 

ООО «Армада»  существует на рынке три года.

В соответствии с Уставом, утвержденным решением Советом  директоров ООО «Армада» от  г., ООО  «Армада» является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать  договоры, приобретать имущественные  и личные не имущественные права, нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Армада»  имеет самостоятельный баланс, имущество  в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые  реквизиты, вправе открывать счета  в банках.

ООО «Армада»  самостоятельно и за свой счёт, по поручению учредителей, согласно заключённым договорам осуществляет на территории РФ следующие виды деятельности:

- реализация  товаров

- оказание  услуг  организациям и предприятиям

На момент создания ООО «Армада»,  уставный капитал составлял 300  тыс.  руб. Чистые активы  ООО «Армада» на конец 2009 года составили 48815 тыс. руб.Основными покупателями общества являются организации и предприятия Мурманской области: ОАО «ММП», ОАО «ММРП»,

ФГУП «Атомфлот», ООО «Арктикснаб» и т.д.  которыми заключены договора (приложение 3 )

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит  основной и регулярный характер и  связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Доходами от обычных видов деятельности в  ООО «Армада» являются:

- выручка от  продажи продукции и товаров,  а также поступления за выполненные  работы, оказанные услуги;

- выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

- выручка (дивиденды), поступившая  за участие в уставных капиталах  других организаций.

К расходам по обычным видам  деятельности в ООО «Армада» относятся затраты, связанные с приобретением, товаров, материалов, возникающие в процессе реализации, которые будут использоваться при реализации товаров (выполнении работ и оказании услуг). Сюда же входят расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).

Расходы по обычным видам  деятельности по способу включения  в себестоимость  (согласно учетной политики организации (приложение 1 ) группируются на:

• Прямые затраты - транспортные расходы, относящиеся к остаткам нереализовааных товаров определяются по среднему проценту за текущий месяц с у четом переходящего остатка на начало месяца;
• Косвенные затраты – прочие расходы, которые учитываются на счете 44.1.

 Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно  (приложение 2 )

Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме расходов обычных видов деятельности.

В плане счетов бухгалтерского учета ООО «Армада»  для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по реализованным товарам, услугам.

Рассмотрим организацию  учета доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО «Армада».

Рабочим планом счетов ООО  «Армада» предусмотрены следующие  субсчета к счету 90 «Продажи»:

90-01 «Выручка»

90-02 «Себестоимость продаж»

90-03 «НДС»

90-07 «Расходы на продажу»

90-09 «Прибыль/убыток от  продаж»

На предприятии применяется  автоматизированная форма бухгалтерского учета, реализуемая на базе автоматизированной системы бухгалтерского учета «1-С  Предприятие».

Рассмотрим учет по счету 90 «Продажи» на примере ООО «Армада». Ввод информации в систему осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. Таким образом, в течение года вводятся хозяйственные операции, а по окончании отчетного периода на основании этих данных формируются соответствующие синтетические отчеты. Основными синтетическими регистрами, отражающими учет по счету 90 «Продажи» являются  оборотно-сальдовая ведомость по счету(приложение7), обороты счета (приложение 8).

Предприятие за первую половину 2010 года получило выручку от продажи  товаров в сумме 52478783,53 руб. (в  том числе НДС 7998425,72 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 28027024,58 руб.