Доходы предприятия

В ПБУ 9/99 выделена часть доходов, которая может относиться либо к  доходам от обычных видов деятельности, либо к прочим доходам. К ним, в  частности, относятся:

1)арендная плата за активы, переданные организацией во временное владение и пользование;

2)лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Указанные платежи получает организация, предоставившая за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

 

3)поступления, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций.

Если операции, от которых  организация получила один из перечисленных  видов доходов, являются предметом  деятельности организации, то этот доход  признается доходом от обычных видов  деятельности. В противном случае - это прочий доход.

Необходимо отметить, что  понятия «вид деятельности» и  «предмет деятельности» не идентичны. Вид деятельности всегда указан в  уставе организации. И выручка от такого вида деятельности независимо от ее размеров всегда будет являться доходом от обычных видом деятельности.

Отношение тех или иных хозяйственных операций организации  к предмету ее деятельности, определяют по признаку существенности. Показатель считается существенным, если он достаточно влияет на оценку финансового положения, финансовый результат организации  и движение денежных средств. Критерий существенности организация определяет в своей учетной политике. Он устанавливается в процентах и выражает отношение заданного показателя к сумме таких же показателей. При определении критерия (или порога) существенности организация исходит из оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. В российской практике, как правило, применяется порог существенности равный или больший 5%.

К прочим поступлениям (доходам) организации, в соответствии с положениями  ПБУ 9/99, относятся, в частности, следующие  доходы:

1)следующие поступления, если они не признаются доходами от обычных видов деятельности:

• арендные платежи (поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации);
• лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

2)прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

3)поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров.

4)проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:

• по договорам займа, заключенным с юридическими лицами;
• по договорам займа, заключенным с физическими лицами (в том числе со своими работниками);
• по договорам банковского вклада.

5)проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счету организации в этом банке;

6)дооценка финансовых вложений;

7)отрицательная деловая репутация организации;

8)положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся к процентам, полученным по договорам займа в иностранной валюте, в которых долговое обязательство выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой  фактически поступившего актива, выраженного  в иностранной валюте, исчисленного по официальному валютному курсу, и рублевой оценкой этого актива, исчисленного по официальному валютному курсу.

К прочим доходам относятся  также доходы, которые в предыдущей редакции ПБУ 9/99 рассматривались как  внереализационные доходы :

1)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

2)активы, полученные безвозмездно, в том числе, по договору дарения;

3)поступления, в возмещение причиненных организации убытков;

4)прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5)суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

6)курсовые разницы;

7)суммы дооценки активов;

8)выявленные при инвентаризации излишки активов.

С 2006 г. прочими доходами считаются также поступления, возникающие  как последствие чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). В частности, к ним относятся:

1)страховое возмещение;

2)стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

К этим доходам могут относиться и другие доходы, подобные рассмотренным  выше.

 

1.3. Порядок формирования доходов на предприятии

 

Основным аспектом при  формировании и налогообложении  прибыли предприятия следует  считать ответ на следующий вопрос: какие средст­ва, полученные предприятием при его создании и в процессе осуществления финансово-хозяйственной  деятельности, как в денежной, так  и в материально-вещественной форме, следует считать доходами, подлежащими  обложению налогом на прибыль, и  какие расходами, уменьшаю­щими  прибыль предприятия.

 

Состав доходов и расходов предприятия для целей налогообложения  в России определяется Налоговым  кодексом Российской Федерации (ч. II, глава 25), который предусматривает детальную группировку доходов и расходов, рассматриваемую ниже.[3]

 

Доходы предприятия в  виде выручки от реализации продукции, работ, услуг, иного имущества и  имущественных прав является источником покрытия расходов по производству и  реализации продукции и внереализационных  расходов и получения прибыли  предприятием.

 

К доходам предприятия  относятся определяемые на основании  первичных документов и документов налогового учета доходы от реализации и внереализационные доходы.

Рис 1. – Состав доходов  предприятия

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, выручка от реализации имущества (включая ценные бума­ги) и имущественных  прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные  товары и имущество либо имущественные  права и выраженных в денежной или натуральной формах.

 

К внереализационным доходам  относятся: кредитор-депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; поступления в погашение  задолженности, списанной в прошлые  годы в убыток, как безнадежной  к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки  и др. виды санкций за нарушение  условий договоров, суммы, причитающиеся  в возмещение причиненных организации  убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из др. источников убытков  от стихийных бедствий, пожаров, аварий, др. чрезвычайных событий; прибыль прошлых  лет, признанная в отчетном году.

Рис. 2 – Определение момента  реализации и выручки от реализации продукции и формирование финансовых результатов

 

Выручка от реализации продукции  является важным фактором формирования финансовых результатов деятельности предприятия, поэтому важно грамотно ее определять. Существуют два метода ее определения.

 

Кассовый метод заключается  в том, что выручка формируется  по мере ее оплаты: при безналичных  расчетах — по мере поступления  средств за товары на счета, а при  расчетах наличными деньгами — по поступлении денежных средств в  кассу предприятия. Метод применяется  давно и удобен, предприятие может  распоряжаться денежными средствами, фактически поступившими на счет в  банке или в кассу предприятия.

 

Метод начисления, при котором  выручка от реализации продукции  определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

 

Поэтому существует ряд особенностей при определении налоговой базы при различных методах определения  выручки от реализации и до­ходов предприятия.

 

Порядок признания доходов  при методе начисления:

 

1) доходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  они имели место,  независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг и имущественных прав (метод начисления);

 

2) по доходам, относящимся  к нескольким отчетным налоговым  пери­

 одам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть

 определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются предприятием самостоятельно с учетом принципа равномерно­сти признания доходов и расходов;

 

3) для доходов от реализации  датой получения дохода признается  день

 отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав. Днем отгрузки считается день реализации этих товаров, независимо от фактического по­ступления денежных средств в их оплату;

 

4) для внереализационных  доходов датой получения дохода  признается дата подписания сторонами  акта приема-передачи имущества  (прием­ки-сдачи работ, услуг);

 

5) при получении дохода  от реализации финансовым агентом  услуг

 финансирования под уступку денежного требования, а также дохода от

 реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг, дата получения дохода определяется, как день последую­

 щей уступки данного требования или исполнения должником данного

 требования. При уступке предприятием - продавцом права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования;

 

6) по кредитным и иным  аналогичным договорам, заключенным  на срок более одного отчетного  периода, доход признается полученным  и включается в состав соответствующих  доходов ежеквартально. При этом  доход определяется предприятием  самостоятельно как доля предусмотренного  условиями договора дохода, приходящегося  на соответствующий квартал. 

 

Порядок признания расходов при методе начисления.

 

1. Расходы, принимаемые  для целей налогообложения, признаются  таковыми в том отчетном периоде,  к которому они относятся, независимо  от времени фактической выплаты  денежных средств или иной  формы их оплаты. Расходы признаются  в том отчетном периоде, в  котором эти расходы возникают  исходя из условий сделок (по  сделкам с конкретными сроками  исполнения) и принципа равномерного  и про­порционального формирования  доходов и расходов. При получении  доходов в течение нескольких  отчетных периодов и когда  связь между до­ходами и расходами  не может быть определена четко  или определяется косвенным путем,  расходы распределяются предприятием  самостоя­тельно с учетом принципа  равномерности признания доходов  и расходов. Расходы предприятия,  которые не могут быть непосредственно  от­несены на затраты по конкретному  виду деятельности, распределяются  пропорционально доле соответствующего  дохода в суммарном объеме  всех доходов предприятия.

 

2. Датой осуществления  материальных расходов признается  дата передачи в производство  сырья и материалов — в части  сырья и материалов, приходящихся  на произведенные товары (работы, услуги), и дата подписания предприятием  акта приемки-передачи услуг и  работ — для услуг и работ  производственного характера.

 

3. Амортизация признается  в качестве расхода, ежемесячно  исходя из суммы начисленной  амортизации.

 

4.  Расходы на оплату  труда признаются в качестве  расхода ежемесячно.

 

5.  Расходы на ремонт  основных средств признаются  в качестве расхода в том  отчетном периоде, в котором  они были осуществлены, вне за­висимости  от их оплаты.

 

6.  Расходы по обязательному  и добровольному страхованию  и негосударственному пенсионному  обеспечению признаются в качестве  расхода в том отчетном периоде,  в котором в соответствии с  условиями договора предприятием  были перечислены (выданы из  кассы) денежные средства на  оплату взносов.

 

7. По кредитным и иным  аналогичным договорам, заключенным  на срок более одного отчетного  (налогового) периода и не предусматрива­ющим  равномерное распределение расходов, расход признается осуществленным  и включается в состав соответствующих  расходов ежемесяч­но. При этом  расход определяется предприятием  самостоятельно как доля предусмотренного  условиями договора расхода, приходящегося  на соответствующий месяц. Расход, произведенный в виде процентов  либо части накопленного купонного  (процентного) дохода, признается  на да­ту выплаты процентного  дохода или дату реализации  ценной бумаги, в зависимости  от того что произошло ранее.[4]

 

Порядок определения доходов  и расходов при кассовом методе:

 

1)организации имеют право на определение даты получения дохода и

 осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, ус­луг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал;

 

2)датой получения дохода признается день поступления средств на

 счета в банках или в кассу, поступления иного имущества и имущественных прав (кассовый метод);

 

3)расходами предприятий признаются затраты после их фактической

 оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства предприятием - приобретателем указанных товаров и имуществен­ных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг, передачей иму­щественных прав.