Доходы предприятия

 

При этом расходы учитываются  с учетом следующих особенностей:

 

- материальные расходы,  а также расходы на оплату  труда учитываются в составе  расходов в момент списания  денежных средств с расчетного  счета предприятия, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения;

 

- амортизация учитывается  в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый)  период. При этом допускается  амортизация только оплаченного  предприятием амортизируемого имущества,  используемого в производстве;

 

- расходы на уплату  налогов и сборов учитываются  в составе расходов в размере  их фактической уплаты предприятием. При наличии задолженности по  уплате налогов и сборов расходы  на ее погашение учитываются  в составе расходов в пределах  фактически погашенной задолженности  и в те отчетные периоды,  когда предприятие погашает указанную  задолженность;

 

- если предприятие, перешедшее  на определение доходов и расходов  по кассовому методу, в течение  налогового периода превысило  предель­ный размер суммы выручки  от реализации, то оно обязано  перейти на определение доходов  и расходов по методу начисления  с начала налого­вого периода,  в течение которого было допущено  такое превышение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Отражение доходов в бухгалтерском учете

2.1 Аналитический учет  доходов организации

Действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для  определения финансового результата по ним предусмотрен счет 90 «Продажи». К указанному счету могут быть открыты следующие субсчета (счета  второго порядка):

• 90.1 «Выручка»;
• 90.2 «Себестоимость продаж»;
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90.4 «Акцизы»;
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» и ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение отчетного года доходы (расходы) по обычным видам деятельности отражаются развернуто.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Синтетический счет 90 «Продажи»  сальдо на отчетную дату не имеет.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и  расходов по обычным видам деятельности в случае, если в соответствии с  учетной политикой предприятия  выручка по работам (услугам) признается в бухгалтерском учете по мере готовности, определен Планом счетов и Инструкцией по его применению лишь в самом общем виде. Так, раздел IV Плана счетов «Готовая продукция  и товары» содержит синтетический  счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам», предназначенный для использования  «при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного  характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, геологические  и т. п.)».

Счет 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных  в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное  значение. По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость  этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость  полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный  расчет в корреспонденции с дебетом  счетов учета денежных средств.

Предложенная в Инструкции схема отражения операций на счетах бухгалтерского учета предполагает признание выручки от продаж по кредиту  счета 90 «Продажи» без формирования в учете дебиторской задолженности  покупателя и одновременное списание суммы расходов, соответствующих  объему выполненных работ. Денежные средства, полученные от покупателя, до момента завершения работ рассматриваются  как предварительная оплата. Сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам» отражает стоимость выполненных  работ до завершения выполнения работ (оказания услуг) в целом и передачи результата работ (услуг) заказчику, а  в бухгалтерском балансе учитывается  в составе незавершенного производства.

Хотя Инструкция по применению Плана счетов предусматривает только один способ определения степени  готовности работ, а именно по «стоимости законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке», ПБУ 9/99 «Доходы организации» требует, чтобы в составе информации об учетной политике организации был  раскрыт способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых  признается по мере готовности (п. 17). Вероятно, допускается использование более  чем одного способа определения  степени готовности работ (услуг).

Бухгалтерская запись по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам» делается на основании первичных  учетных документов, подтверждающих стоимость выполненных работ (услуг). Такими документами могут быть: отчет  о выполненных объемах работ, подписанный обеими сторонами (например, в строительстве форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и составляемая на ее основании форма  КС-3 «Справка о стоимости выполненных  работ и затрат») или иные документы, содержание которых зависит от способа  определения степени готовности работ (услуг), выручка по которым признается по мере готовности.

В бухгалтерском учете  информация о расчетах с покупателями и заказчиками обобщается с применением  синтетического счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». По дебету этого счета в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие  доходы и расходы» отражаются суммы  дебиторской задолженности покупателей  и заказчиков за проданную продукцию (товары, материалы, основные средства, другое имущество, работы, услуги), на которые  предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - погашение задолженности  покупателей и заказчиков перед  организацией.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) расчетному документу, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом согласно Плану счетов, построение аналитического учета, в  частности, должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным.

Для учета прочих доходов  и расходов организации, учитываемых  при исчислении финансового результата деятельности организации за отчетный год, Планом счетов и Инструкцией  по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К  счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие  субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы» (учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;
• 91.2 «Прочие расходы»;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие  доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Инструкция по применению Плана счетов не регламентирует порядок  отражения на счетах бухгалтерского учета сумм НДС и налога с продаж, предъявленного контрагентам. Безусловно, поступление в организацию указанных  сумм не является доходом (в бухгалтерском  понимании этого термина). Вместе с тем обоснованным представляется применение единого порядка отражения в системе счетов бухгалтерского учета сумм НДС и налога с продаж как по операциям, связанным с обычными видами деятельности, так и по операциям, не являющимся предметом деятельности организации (если при их осуществлении возникает объект налогообложения по указанным налогам). По аналогии с субсчетом 90.3 «Налог на добавленную стоимость», открываемым в рамках счета 90 «Продажи», возможно выделение в рамках счета 91 «Прочие доходы и расходы» самостоятельных субсчетов для учета сумм НДС и налога с продаж при осуществлении операций, не являющихся предметом деятельности организации.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового  оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы»  определяется сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц. Если в организации в рамках счета 91 «Прочие доходы и расходы» выделяется отдельный субсчет для учета  НДС и налога с продаж, при исчислении финансового результата необходимо учитывать дебетовый оборот по соответствующим  субсчетам.

Сальдо прочих доходов  и расходов ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким  образом, синтетический счет 91 «Прочие  доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме  субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»), закрываются внутренними  записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2.2 Раскрытие информации  о доходах в бухгалтерской  отчетности

В соответствии с ПБУ 9/99 в  составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию как  минимум следующая информация:

о порядке признания выручки организации;

о способе определения готовности работ, услуг, продукции;

выручка от выполнения, оказания продажи которых признается по мере готовности.

 

Выручка, операционные и  внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов  за отчетный период, показываются по каждому  виду деятельности. Соответственно доходам  по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности и расходы  по видам деятельности (требования ПБУ 10/99).

 

По выручке, полученной в  результате выполнения договоров, предусматривающих  исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

 

Прочие доходы организации  за отчетный период, незачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

 

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность  раскрытия информации о доходах  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 

Основные составляющие финансового  результата организации приведены  в отчете о прибылях и убытках.

 

Операционные и внереализационные  доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом  расходов, относящихся к этим доходам, когда:

• соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
• доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

 

2.3 Отражение доходов организации в бухгалтерском и налоговом учете

 

С 1 января 2002 г. налоговый  учет стал таким же обязательным атрибутом  учетной системы организаций, как  и бухгалтерский.

К сожалению, в настоящее  время существуют некоторые различия в методологии ведения бухгалтерского и налогового учета в формулировках  и методах определения показателей  финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организация. Рассмотрим основные из них, касающиеся различий в отражении величины доходов  в бухгалтерском и налоговом  учете.

В отличие от расходов доходы в бухгалтерском и налоговом  учете определяются практически  одинаково. Но следует заметить, что  гл.25 НК РФ не содержит понятия «доход», следовательно, нужно исходить из термина, данного в ст.41 части первой НК РФ: «Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и  определяемая в соответствии с главами  «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» настоящего Кодекса».