Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей

      Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

      К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

      Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

      Д-т 10 «Материалы»

      К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

      В результате произведенных записей  по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает  разность между оборотом дебета и  оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это  означает, что фактическая себестоимость  заготовленных материалов выше учетной  цены. На эту разницу делается бухгалтерская  запись:

      Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

      К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

      В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных  производственных запасов по фактической  себестоимости.

      Если  оборот по кредиту счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого  счета, значит, учетная цена выше фактической  себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами («красное сторно»):

      Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

      К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

      При таком порядке учета поступления  материалов их фактическая себестоимость  будет слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам  плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

      Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» ведут по группам  материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

      Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

      Известен  вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:

      Д-т 10 «Материалы»

      К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

      В начале следующего месяца эти суммы  сторнируются.

      Во  втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:

      Д-т 10 «Материалы»

      К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

      Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

      К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Следует отметить, что материалы, поступающие  от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили —  до или после получения расчетных  документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию  на конец месяца, отражается:

      Д-т 10 «Материалы»

      К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      В начале следующего месяца эти суммы  сторнируются, а в текущем учете  показывается как дебиторская задолженность  поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

      При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:

      Д-т 10 «Материалы»

      К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

      Фактический расход материалов в производство и  на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:

      Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

      К-т 10 «Материалы».

      Если  материалы учитывались на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается  отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская  проводка:

      Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

      Кг 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

      Операции  по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим  образом.

      На  сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в  организации метода учета продажи делают запись:

      Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      К-т91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие доходы».

      Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

      Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

      К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

      Списывается фактическая (балансовая) стоимость  проданных материалов:

      Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

      На  разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным  ценам (если учет в организации ведется  по учетным ценам) делается запись:

      Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 16 «Отклонение в стоимости материалов».

      Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:

      Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

      К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Финансовый  результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления  оборота дебета субсчета 91-2 и оборота  кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в  отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

      Д-т 99 «Прибыли и убытки»

      К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

      Если  оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой  делается запись:

      Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов». К-т 99 «Прибыли и убытки».

      Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация.

      Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется  на финансовые результаты. При этом делается запись:

      Д-т 10 «Материалы»

      К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы ».

      Недостачи материальных ценностей списываются  на счет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей  составляется бухгалтерская проводка:

      Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

      Списание  недостач отражается записями:

      - в пределах норм естественной  убыли - на счета издержек производства  или обращения:

      Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

      - при хищении, а также сверх  норм естественной убыли, когда  установлены конкретные виновники:

      Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

      К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

      - сверх норм естественной убыли,  а также при хищении, когда  конкретные виновники не установлены,  или при отказе суда во взыскании  вследствие необоснованности исков:

      Д-т91 «Прочие доходы и расходы»

      К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

      В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.