Двойная запись на счетах, ее обоснование

 

Содержание

1. Глава 1. Двойная запись на счетах, ее обоснование……………………..2
2. Глава 2. Понятия о счетах бухгалтерского учета, их назначение и строение…………………………………………………………………. …9
3. 2.1. Система счетов бухгалтерского учёта………………………………14
4. 2.2.  Классификация счетов по назначению и структуре………………20
5. 2.3.Структура калькуляционных счетов………………………………...31
6.   2.4. Финансово-результативные счета………………………………….33
7. Библиографический список………………………………………………36

 

 

Глава 1. Двойная запись на счетах, ее обоснование.

 

Определение и  содержание двойной записи

 

При осуществлении хозяйственной  деятельности происходят изменения  в составе хозяйственных средств  и их источников. Все хозяйственные  операции, которые совершаются в  организациях, оформляются документально.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная  операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

Метод двойной записи обусловливает существование таких  понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов- это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчётные счета» или 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т.д

Бухгалтерская проводка- оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

В каждом бухгалтерском  счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом  порядке.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов — дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах — кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств — на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют  баланс, образуя связанную с ним  двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе  поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества  организации, а счета обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Двойная запись характеризуется  тремя принципами:

1. отражается дважды;
2. отражается по дебету одного и кредиту другого счета;
3. на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных  операций в учетном процессе дублируется  в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации  с документальным подтверждением, а  второй раз — в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря  двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором  ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов —  запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих  счетов на документах (т.е. составление  бухгалтерских проводок) называется котировкой, а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, — бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).

Для облегчения записей  каждому счету присваивается  определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 — счет «Касса», № 51 — счет «Расчетный счет»).

Для правильного отражения  в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная  операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме.

Пример 1. Произошла хозяйственная  операция: от поставщика поступили  на склад организации материалы  на сумму 42 500 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 42 500 руб. Для составления бухгалтерской записи (проводки) рассуждают следующим образом

Отражение операции на счетах учёта

 

Последовательность рассуждений	Первый  счёт	Второй  счёт
1. Указанная хозяйственная  операция вызвала изменение в  двух счетах (называем шифры и  наименование этих счетов)	№ 10 «Материалы»	№ 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
2. К средствам или  источникам относятся эти счета?	Средства	Источники средств
3. Какие это счета  по отношению к балансу?	Активный	Активно-пассивный
4. Какие изменения  (увеличение или уменьшение) вызвала  данная операция на счетах?	Увеличение (поступили  материалы)	Увеличение (возникла задолженность  поставщику за материалы)
5. На какой стороне  каждого счёта (дебете или кредите)  следует отразить эти изменения?	На дебете (так как  увеличение средств в активных счетах записываются на дебетовой стороне )	На кредите (так как  увеличение источников в пассивных  счетах записывается на кредитовой стороне)

 

Правильность рассуждений можно  дополнительно проверить, определив, к какому типу изменений относится  операция и не нарушается ли равенство. Рассмотренная операция относится к III типу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (в активе увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась статья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму — 42 500 руб. В результате итоги актива и пассива увеличились на эту же сумму, и равенство их не нарушилось. После этого выполняем бухгалтерскую запись:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — 42 500.

На счетах эта запись получит следующее отражение:

Счет 10 «Материалы»

 

Дебет	Кредит
Остаток-18 500 1. 42 500

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Дебет	Кредит
	Остаток- 18 500 1. 42 500

 

Рассмотренная бухгалтерская  запись является простой, так как  записана по дебету одного счета и кредиту другого счета. Но на практике встречаются такие операции, когда надо дебетовать один счет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот, дебетовать несколько счетов, а кредитовать только один. Такие бухгалтерские проводки называются сложными.

Пример 2. Из кассы выдано 295 600 руб., в том числе заработная плата работникам в размере 265 600 руб., под отчет работнику — 30 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 000

К-т 50 «Касса» 295 600

Можно заметить, что и  в этой бухгалтерской записи принцип  двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета.

Двойная запись имеет  большое контрольное и познавательное значение.

Контрольное значение её заключается в том, что, записывая  каждую операцию в одинаковой сумме  по дебету и кредиту счетов, проверяют  равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам.

Познавательное значение двойной записи заключается в  том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся  хозяйственной операции.

Пример 3. Составлена бухгалтерская запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 25800

Кредит 51 «Расчетный счет»

Разобрав бухгалтерскую  запись по ранее предложенной последовательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты по налогам и сборам» пассивный и по дебету записывается уменьшение источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредиту записывается также уменьшение (IV тип изменений в балансе). Содержание отраженной хозяйственной операции можно сформулировать так: с расчетного счета перечислена задолженность по платежам в бюджет в размере 28 500 руб.

С помощью познавательного  значения двойной записи осуществляется качественный контроль за экономическим  содержанием хозяйственных операций организации.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Понятия о счетах бухгалтерского учета, их назначение и строение.

 

Счета бухгалтерского учета — это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами, источниками их формирования и хозяйственными операциями. Графически счета представляют собой таблицы, в которых производятся учетные записи.

Увеличение или уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Поэтому счет делится  на две части: левую и правую. Одна из них — левая — называется «дебет», а правая — «кредит» (рис. 1). Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида средств и их источников, открываются отдельные счета.

Движение хозяйственных  средств показывается в учете  в виде увеличения (+) или уменьшения (—).

Счет (название счета)

 

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

 

Рис1. Схема бухгалтерского счета

Все счета, согласно экономической  группировке, делятся на две группы: активные и пассивные. Активные счета  предназначены для отражения  состояния и движения хозяйственных  средств (рис. 4.2). Активными счета  называются потому, что хозяйственные средства показываются в активе баланса. Счета, предназначенные для отражения состояния и движения источников хозяйственных средств, называются пассивными, так как в балансе источники показываются в пассиве баланса.

Деление счетов на активные и пассивные отражает органическую связь счетов с балансом.

В активных счетах на дебетовой  стороне записывается остаток средств  на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне  записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств. При открытии счета, прежде всего, записывают первоначальное сальдо (т.е. остаток), затем изменение средств (источников), после чего определяется конечное сальдо.

В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту. Итоги записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета носят название оборота. Для определения конечного сальдо (остатков) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Порядок открытия активных и пассивных счетов и записей  в них можно представить следующим  образом (рис. 4.2).

Счет (название счета)

 

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Начальный остаток (сальдо) хозяйственных средств
(+) Увеличение хозяйственных средств	(-) Уменьшение хозяйственных  средств
ОБОРОТ	ОБОРОТ
Конечный остаток (сальдо) Хозяйственных средств