Двойная запись на счетах, ее обоснование

По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущему отчетному периоду. При этом делаются записи: К-т сч. 98 Д-т сч.: 58 «Долгосрочные финансовые вложения», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется проводкой: Д-т сч. 98 К-т сч.: 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЕ СЧЕТА (ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО)

На калькуляционных  счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении  калькуляционных расчетов для определения  фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных  счетов учитываются фактические  затраты, а по кредиту — выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца — по фактической себестоимости. К этой группе счетов относятся счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 

2.3.Структура калькуляционных счетов:

 

Дебет	Кредит
Начальное сальдо- остаток незавершённого производства на начало отчётного периода Оборот- затраты отчётного  периода на производство продукции Конечное сальдо- остаток  незавершённого производства на конец  отчётного периода	Оборот- нормативная (плановая) себестоимость или учётные цены произведённой продукции Разница между фактической  и нормативной (плановой) себестоимостью или учётными ценами

 

Записи по счету 20 «Основное  производство» осуществляются в  определенном порядке. По дебету счета 20 в течение месяца отражаются:

• прямые расходы (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 16 «В стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.);
• расходы вспомогательных производств (23);
• косвенные расходы (25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы»);
• потери от брака (28).

По кредиту счета 20 в течение месяца отражается выход  продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам, который в конце месяца корректируется и доводится до фактической себестоимости двумя методами: красного сторно и дополнительной записи.

Метод красного сторно применяется, когда фактическая себестоимость  ниже нормативной. На разницу делается запись красным цветом. Это означает, что на сумму разницы уменьшается первоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20.

Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической  себестоимостью нормативной. В этом случае обычным цветом делается дополнительная запись, которая оформляется проводкой: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20.

СОПОСТАВЛЯЮЩИЕ  СЧЕТА

С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оценки, и выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура сопоставляющих счетов

 

Дебет	Кредит
Оборот  Полная фактическая себестоимость проданной  продукции (90) 2. Остаточная стоимость выбывших объектов основных средств и нематериальных активов, расходы, связанные с ними (91) 3. Балансовая стоимость  выбывших ценностей и расходы,  связанные с ними (товарно-материальные  ценности, валютные ценности, ценные  бумаги и др.) (91)	Оборот  Выручка от проданной продукции (90) 2. Выручка от продажи  имущества, стоимость материальных  ценностей, поступивших после  выбытия по рыночным ценам  (91) 3. Выручка от реализации  ценностей (91)

 

2.4. ФИНАНСОВО-РЕЗУЛЬТАТИВНЫЕ СЧЕТА

К финансово-результативным счетам относится активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», который одновременно является финансово-результативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат — прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

• прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»);
• сальдо прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»);
• потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации и т.п. — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (Д-т 99 К-т 68).

В конце года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат организации, который является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Структура финансово-результативного  счёта (99)

 

Дебет	Кредит
Учёт убытков отчётного  периода Остаток непокрытого  убытка отчётного года	Остаток нераспределённой прибыли предыдущих периодов Учёт прибыли отчётного  года Нераспределённая прибыль  отчётного года

ЗАБАЛАНСОВЫЕ  СЧЕТА

Бухгалтерские счета  делятся на две группы: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета — все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Забалансовые счета — это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Отдельные организации не уделяют должного внимания забалансовым счетам, что на практике приводит к ослаблению контрольных функций учета. Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или у нее на сохранении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Сюда, в частности, входят: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; бланки строгой отчетности; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечение обязательств и платежей полученных; износ основных средств; основные средства, сданные в аренду. К забалансовым счетам относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.

 

 

Использование забалансовых счетов способствует:

•  обеспечению контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации в соответствии с действующим законодательными актами и инструкциями;
• контролю за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах;
• своевременному оформлению документов на поступление и выбытие этих средств, учтённых на забалансовых счетах;
• всесторонней и полной информации о состоянии забалансовых счетах;
• всесторонней и полной информации о состоянии забалансовых счетов для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости организации.

Главная особенность  забалансовых счетов заключается в том, что учёт на них ведётся без использования метода двойной записи; записи делаются только в ведомостях по графам «Приход и расход»: при поступлении учитываемых объектов их приходуют, а при выбытии- списывают.

Структура забалансового  счёта

 

Дебет	Кредит
Сальдо- остаток ценностей, не принадлежащих организации Оборот- оприходованные ценности, не принадлежащие организации  в отчётном периоде Сальдо-остаток ценностей, не принадлежащих организации на коней отчётного периода	Оборот- списание ценностей, не принадлежащих организации, в течении отчётного периода

 

Библиографический список

1. Конституция  РФ, СПб., ООО «Виктория плюс», 2003

2. Гражданский кодекс  РФ от 26 ноября 2001г №146-ФЗ

3. Кодекс об административных  правонарушениях РФ от 2002 г №  195-ФЗ

4. Трудовой кодекс  РФ от 30 декабря 2001 г № 197-ФЗ

5. Федеральный закон  «О бухгалтерском учёте» от 21.1196 № 129-Ф3

6. Положение по ведению  бухгалтерского учёта и бухгалтерской  отчётности в РФ от 29.07.98 №34 н.

7. Положение по бухгалтерскому  учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н

8. Положение по бухгалтерскому  учёту «Учёт материально- производственных  запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом  Минфина РФ от 9 июня 2001 года №  44н

9. Положение по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 года № 56н

10. Положение по бухгалтерскому  учёту «Условные факты хозяйственной  деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено  приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года № 96н

11. Положение по бухгалтерскому  учёту «Доходы организации» ПБУ  9/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 6 мая 1999 года № 32н

12. Положение по бухгалтерскому  учёту «Расходы организации»  ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 6 мая 1999 года № 33н

13. Положение по бухгалтерскому  учёту «Учёт нематериальных активов»  ПБУ 14/2000. Утверждено приказом  Минфина РФ от 16 октября 2000 года  № 91н

14. Положение по бухгалтерскому  учёту «Учёт займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года № 60н

15. Положение по бухгалтерскому  учёту «Информация по прекращаемой  деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено  приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 года № 66н

16. План счетов бухгалтерского  учёта финансово-хозяйственной деятельности организации , под ред. А.С. Бакаева-Москва, Юрайт,2005

17. Астахов В.П Теория  бухгалтерского учёта- Ростов  н/Д: «МарТ», 2002

18. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский  финансовый учёт: Учебник для  вузов.- М: Вузовский учебник, 2003

19. Бабаев Ю.А.Теория  бухгалтерского учёта: Учебник  для вузов.- 2-е изд., перераб. и  доп. – М.: Юнити -Дана, 2003

20. Богатая И.Н., Хохонова  Н.Н Основы бухгалтерского учёта  «Сдаём экзамен», Ростов-на-Дону  «Феникс», 2001

21. Бородин В.А. Бухгалтерский  учёт: Учебник для вузов-3-е изд., перераб и доп. – М.: Юнити -Дана, 2004

22. Бочкарёва И.И. Бухгалтерский  учёт: учебник под ред. Я.В. Соколова-М., ТК. Велби, «Проспект», 2004

23 . Бухгалтерский учёт. Учебник для вузов/ под редакцией  Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой М.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Юнити-Дана 2005

24. Бухгалтерский учёт  под редакцией П.С. Безруких- М.- 4-е изд., 2002

25. Кирьянова З.В. Теория  бухгалтерского учёта: учебник.- Москва.: Финансы и статистика, 1998

26. Коваль Л.С. Теория  бухгалтерского учёта-М, 2002

27. Кондраков Н.П. бухгалтерский  учёт: учебное пособие.-М.: Инфра-М., 2000