Финансовая и налоговая отчетность

1. Бухгалтерский баланс – источник информации об имущественном и финансовом положении предприятия

 

1. Понятие и структура бухгалтерского баланса

 

Баланс следует рассматривать  с экономическо-правовой  и учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того, что предприятие имеет, и что может быть исчислено в денежном выражении. Другими словами, баланс характеризует имущественное состояние собственника. Поэтому неслучайно одним из признаков юридического лица в гражданском праве является наличие самостоятельного бухгалтерского баланса. Учетное понятие баланса, по существу, дополняет первый подход и идет дальше, отображая состояние не только хозяйства на каждый определенный момент, но и всех процессов, отражая движение средств и источников их формирования, а также формируя финансовый результат деятельности.

Но как не подходить к бухгалтерскому балансу - рассматривать его с  позиции интересов отдельных  предприятий или многочисленных внешних пользователей бухгалтерской  информации (акционеров, инвесторов и  др.) – его роль является значительной.

Бухгалтерский баланс отражает  финансовое состояние на определенную отчетную дату. В экономике любого  государства  баланс выполняет важные функции, перечислим лишь основные. Баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных  с управлением имущественным  состоянием субъекта. Из баланса они  узнают, чем собственник владеет, т.е. каков тот запас материальных ценностей, которым предприятие  способно распоряжаться.

По балансу определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время  оправдать взятые на себя обязательства  перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике  увеличивается (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы и др.) или ему угрожают финансовые затруднения. Это связано с тем, что в  условиях рыночной экономики многие пользователи постоянно уделяют  внимание балансу, и уже стала  традиционной фраза: «Баланс – зеркало  предприятия».

Конечный финансовый результат  работы субъекта – важный аспект для  оценки способностей руководителей  сохранить и приумножать вверенные  им материальные и денежные ресурсы  – также находит свое отражение  в балансе в виде чистого дохода или непокрытого убытка.

Как правило, на практике, рассматривается  баланс функционирующего субъекта. В  то же время бухгалтерские балансы  могут отличаться друг от друга существенными  особенностями. Это, прежде всего организационный (вступительный) баланс, приуроченный к началу деятельности субъекта.

Вступительный баланс в большинстве  случаев слабо дифференцирован. Однако здесь следует проводить  различие между  субъектами, создаваемыми заново и субъектами, по существу, правопреемниками субъектов, ранее действовавших. В  первом случае баланс субъекта будет  отличаться крайней простотой, так  как имущественная масса в  его основном балансе окажется состоящей  только из денежных средств.

Следующая важная черта вступительного баланса – оценка имущественных  статей, которая на практике производится на иных основаниях, чем в обычных  отчетных балансах. Первоначальные средства складываются не только из денежных средств, но и других ценностей: товаров, оборудования и т.д. либо балансов предприятий, реорганизованных из ранее существовавших. Если, например, участник нового субъекта вносит свою долю товарами, то оценка последних может вовсе не соответствовать той сумме, в какой товары числятся на балансе субъекта этого участника до их передачи. Оценка эта во многих случаях может быть выше или ниже первоначальной, приближаясь к рыночным ценам.

Составление вступительного баланса  не может быть приурочено к определенному  сроку (к 1-му числу месяца). Баланс, котором предприятие начинает свое функционирование, составляется на то число, с какого  предприятие считается действующим. Как правило, этим числом является дата регистрации Устава данного субъекта или начало ближайшего месяца.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда субъекты приближаются к банкротству. В рыночной экономике большое количество организаций  ведут свою деятельность не только собственным, но и заемным капиталом. Последний у нас представляется на очень короткие сроки, и субъекты должны постоянно следить за тем, чтобы вовремя и бесперебойно погашать свои обязательства. Однако может случиться заминка, в результате которой хозяйствующий субъект оказывается закредитованным или должники окажутся неплатежеспособными, или общие экономические условия повлияют на темпы движения его оборотных средств. В этих условиях возникает дилемма: ликвидироваться путем объявления о банкротстве либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей.

Но кредиторы,  даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Периодический отчетный баланс точного ответа на этот вопрос дать не может. Требуется составление инвентарного баланса еще до окончания отчетного периода с целью показать реальные финансовые состояние субъекта. Санируемый баланс может содержать отдельные статьи, которые могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что цифры их не отвечают действительности.

В ликвидационных балансах оценка статей, производиться по реализованной  стоимости, в большинстве случаев  более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость.

Согласно Национальному стандарту  финансовой отчетности №2 баланс определяет сущность активов, собственного капитала и обязательства, а также содержит требования к информации, подлежащей раскрытию финансовой отчетности. Составляется он на основе проверенных бухгалтерских  записей, подтвержденных документами, как правило, на первое число месяца (квартала) и представляется в установленные  адреса и сроки. Помимо этого, являясь  способом обобщения и группировки  активов и обязательств на конкретный момент времени, он делится на разделы  и статьи.

Бухгалтерский баланс делится на две  части: 1 часть - Актив, 2 часть – Собственный  капитал и Обязательства (пассив). Обе  части всегда сбалансированы, т.е. равны между собой.

 

Активы = Обязательства + Собственный  капитал                        (1)

 

Это уравнение в международном  бухгалтерском учете называется балансовым уравнением.

Раньше основным частям баланса  активу и пассиву давали более  упрощенное толкование. Под активами понимали «средства и их размещение», под пассивами - «источники и назначение средств».

В настоящее время эти понятия  трактуются более широко, а именно: Активы – это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем. Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определенное представление об экономическом субъекте и его потенциале. Статьи актива баланса располагаются по определенной системе, в основе которой лежит степень подвижности имущества (ликвидности).

Пассив баланса показывает, какая  величина капитала (или иных средств) вложена в хозяйственную деятельность предприятия и кто (в какой  форме) участвует в создании его  имущественной массы. В рыночной экономике в отличие от прежнего толкования пассива как « источника  образования и размещения средств» он определяется как обязательства  за полученные ценности (работы, услуги), ресурсы (активы ) или требования (обязательства). Относительно обязательств можно сказать, что они в первую очередь группируются по субъектам, т.е. перед собственниками и третьими лицами (банками, кредиторами и др.). Это деление имеет важное значение при определении срочности погашения.

Активы и Обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие (рис 1). 

Текущие активы достаточно быстро завершают  свой финансовый кругооборот, трансформируясь  из денежной формы в материальную и обратно в деньги.

Актив должен классифицироваться как  краткосрочный, когда:

– его предполагается реализовать  или держать для продажи или  использования в нормальных условиях операционного цикли компании;

– он содержится главным образом  в коммерческих целях или в  течение короткого срока, и его  предполагается реализовать в течение  двенадцати месяцев с отчетной даты;

– он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

 

 

Бухгалтерский баланс

 

 

 

 

Собственный капитал

Активы

Обязательства

 

Долгосрочные  обяз-ва

 

Краткосрочные обяз-ва

Долгосрочные  активы

Краткосрочные активы

 

 

 

 

 

Рис.1- Структура Бухгалтерского баланса

 

 

Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

– их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

– они подлежат погашению в течение  двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату  процентов как долгосрочные даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

– первоначальный срок составлял  период, превышающий двенадцать месяцев;

– компания предполагает рефинансировать  обязательство на долгосрочной основе;

– это намерение подкрепляется  договором на рефинансирование, изменением графика платежей, который заключается  до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любого обязательства, которое  было исключено из краткосрочных  обязательств в соответствии с этим требованием, должна раскрываться в  примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

 

Бухгалтерский баланс представляет активы, обязательства и капитал субъекта по состоянию на определенную дату.

Информация, представляемая субъектом  непосредственно в самом бухгалтерском  балансе, должна включать в себя, как  минимум, агрегированные показатели следующих  сумм:

• денежные средства и эквиваленты денежных средств;
• торговую и прочую дебиторскую задолженность;
• финансовые активы (исключая суммы, указанные в подпунктах 1), 2) и 8) настоящего пункта;
• запасы;
• основные средства;
• нематериальные активы;
• биологические активы;
• инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
• итоговая сумма долгосрочных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы на выбытие и классифицированных как предназначенные для продажи в соответствии с пунктами 616-618 НСФО №2;
• торговую и прочую кредиторскую задолженность;
• финансовые обязательства (исключая суммы, указанные в подпунктах 10) и 15) настоящего пункта;
• обязательства и активы по текущим налогам;
• отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (эти активы надлежит всегда классифицировать как долгосрочные);
• обязательства, включенные в группы на выбытие, классифицируемые как удерживаемые для продажи.
• оценочные обязательства;
• доля меньшинства, представленная отдельно от капитала акционеров материнской организации;
• капитал, относимый на акционеров материнской организации.

Дополнительные статьи, заголовки  и промежуточные суммы должны представляться непосредственно в  самом бухгалтерском балансе  тогда, когда такое представление  уместно для понимания финансового  положения субъекта.

Настоящий Стандарт не устанавливает  последовательности изложения статей или формата, в котором статьи следует представлять.

Субъект представляет краткосрочные  и долгосрочные активы и краткосрочные  и долгосрочные обязательства как  отдельные классификации в самом  балансе.

 

2. Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа

 

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и  инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно  твердо говорить, что качество принимаемых  решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

  Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия  пользователи информации. К первой группе пользователей относятся  собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

  Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.