Финансовая и налоговая отчетность

 В определенных случаях для  реализации целей финансового  анализа бывает недостаточно  использовать лишь бухгалтерскую  отчетность. Отдельные группы пользователей,  например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать  дополнительные источники (данные  производственного и финансового  учета). Тем не менее, чаще всего  годовая и квартальная отчетность  являются единственным источником  внешнего финансового анализа. 

  Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

  Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

  Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

  Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:

1. Сумма всех разделов актива  баланса должна обязательно быть  равна сумме итогов всех разделов  пассива, что связано с сущностью  самого баланса. 

2. Размер собственного капитала (четвертый раздел пассива) превышает  величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

 Разница, исчисленная по указанной  методике, представляет собой наличие  собственных оборотных средств.  Сумма этих средств и долговременных  заемных источников формирования  запасов и затрат представляет  собой итог капитала и резервов (четвертый раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов  и заемных средств (пятый раздел  пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

 Наконец, общая величина основных  источников формирования запасов  и затрат равна значению предыдущего  показателя, увеличенного на сумму  краткосрочных кредитов и заемных  средств без просроченных ссуд (шестой раздел пассива баланса).

  Исчисленные таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек “+”, недостаток “-”). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

3. Исходя из предположения, что  оборотные активы в основном  приобретаются за счет собственных  источников, их величина (второй  и третий разделы актива баланса), при нормальных условиях функционирования  организации, должна быть больше  суммы заемных средств (шестой  раздел пассива баланса).

  4. Строение баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

 Для оценки реальных аналитических  возможностей необходимо знать  ограничения информации представленной  в балансе: 

• баланс – это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;
• отвечает на вопрос: “Что представляет собой предприятие на данный момент?”, но не отвечает на вопрос: “В результате чего сложилось такое положение?”;
• заложенный в нем принцип использования исторических цен приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

 Самый общий обзор содержания  бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:

1. Анализ финансового состояния  на краткосрочную перспективу  заключается в расчете показателей  оценки удовлетворенности структуры  баланса (коэффициент ликвидности,  обеспеченности собственными средствами  и способности восстановления (утраты  платежеспособности)).

 При характеристике платежеспособности  следует обратить внимание на  такие показатели, как наличие  денежных средств на расчетных  счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.

2. Анализ финансового состояния  на долгосрочную перспективу  исследует структуру источников  средств, степень зависимости  организации от внешних инвесторов  и кредиторов.

3. Анализ деловой активности  организации, критериями которой  являются:

- широта рынков сбыта продукции,  включая наличие поставок на  экспорт; 

- репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности  клиентов: пользующихся услугами  организации; 

- степень выполнения плана,  обеспечение задач и темпов  их роста; 

- уровень эффективности использования  ресурсов организации.

 

2. Формирование и раскрытие учетной политики

 

2.1 Понятие и формирование учётной политики.

 

Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета  – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет в организации  должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в  установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный  эффект от ведения учета. Под эффектом  в данном случае понимается своевременное  формирование финансовой  и управленческой информации, её достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

В вопросах учетной политики предприятия  должны разбираться:

• руководитель, так как он утверждает учетную политику;
• бухгалтер, который при формировании учетной политики  должен  грамотно  и всесторонне обосновать её содержание;
• аудитор — с учетной политики обычно и начинается процесс проверки организации;
• налоговый инспектор — от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта

налогообложения.

Таким образом, учетная политика организации  — уникальное средство, с помощью  которого, во-первых, осуществляется процесс  реальной либерализации системы  бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной  системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами.

Выбор учетной политики зависит  от специфики организации, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые  условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и другие факторы.

При разработке учетной политики субъект  должен руководствоваться Национальным Стандартом Финансовой отчетности № 2.

 В случаях, когда настоящий  Стандарт не содержит конкретных  указаний по учету операции, события  или обстоятельства, руководству  следует руководствоваться собственным  суждением для разработки и  применения такой учетной политики, которая приводит к появлению  информации, которая:

1) уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений; и

2) надежна в том, что финансовые отчеты:

достоверно представляют финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств субъекта;

отражают экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

являются нейтральными, но не содержащими  в себе предвзятости;

являются консервативными; и

являются полными во всех существенных отношениях.

 Субъект должен выбрать и  применять учетную политику последовательно  для аналогичных операций, прочих  событий и условий, за исключением  случаев, когда настоящий Стандарт  специально требует или разрешает  деление статей по категориям, для которых следует применять  иную учетную политику.

 Субъект должен менять свою  учетную политику только в  тех случаях, когда такое изменение:

1) необходимо для выполнения  изменений в настоящем Стандарте;  или

2) приведет к тому, что финансовые  отчеты будут предоставлять надежную  и более уместную информацию  о влиянии операций, прочих событий  или условий на финансовое  положение, финансовые результаты  или движение денежных средств  субъекта.

 Следующие действия не являются  изменениями в учетной политике:

1) применение учетной политики  в отношении операций, прочих  событий или условий, отличающихся  по своей сущности от операций, прочих событий или условий,  ранее имевших место; и

2) применение новой учетной политики  в отношении операций, событий  или условий, которые ранее  не имели место или были  несущественными.

145. Случаи, в которых настоящий  Стандарт допускает выбор порядка  учета какой-либо особой операции (события, обстоятельства) и субъект  меняет свой выбор порядка  учета, являются изменениями в  учетной политике. Аналогичным образом, изменение в базе измерения является изменением в учетной политике.

146. Субъект учитывает изменения  в учетной политике следующим  образом:

1) в результате возникновений  в результате изменений в требованиях  настоящего Стандарта в соответствии  с условиями переходного периода,  содержащимися в такой поправке;

2) в случаях, в которых меняются  требования какого-либо стандарта  из полной версии МСФО, а настоящий  Стандарт требует или допускает  использование субъектом требований  этого стандарта МСФО, субъект  должен учитывать такое изменение  учетной политике в соответствии  с условиями переходного периода,  содержащимися в данном МСФО; и 

3) все иные изменения в учетной  политике учитываются субъектом  ретроспективно.

Ретроспективное применение

 В случаях, когда субъект  применяет новую учетную политику  ретроспективно, он применяет ее  к сравнительной информации за  предыдущие периоды на столько  периодов назад, насколько это  практически осуществимо и так,  как если бы новая учетная  политика применялась всегда. Когда практически неосуществимо определить эффект изменения в учетной политики, относящегося к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или более представленных периодов, субъект должен пересчитать начальное сальдо каждого из соответствующих компонентов капитала за самый ранний период, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (этот период может быть текущим) и должно провести соответствующие корректировки начального сальдо каждого затронутого компонента капитала за этот период.

 

Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся  финансовая отчетность соответствовала  всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного  требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

– уместна для потребностей пользователей  при принятии решений;

– надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое  содержание событий и операций, а  не только их юридическую форму; нейтральна, то есть, свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.