Финансовая отчетность по международным стандартам

Если его  уставный капитал больше уставного  капитала реорганизованного юридического лица, разница относится за счет соответствующего источника (добавочного капитала, нераспределенной прибыли).

Уменьшение  уставного капитала отражается на показателе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Как и в предыдущих случаях, уставный капитал сравнивают с чистыми активами.

Если величина уставного капитала не совпадает  со стоимостью чистых активов вновь  созданной организации, то разница  подлежит урегулированию во вступительном  бухгалтерском балансе в разделе  «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если у акционерного общества, возникшего в результате разделения, стоимость чистых активов  превышает величину уставного капитала, то на величину этого превышения формируется  показатель «Добавочный капитал» (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

3. Бухгалтерское  дело на стадии ликвидации

 

С переходом  к современным рыночным отношениям в практике российских организаций  появилось понятие «банкротство». Процедуры банкротства, направленные, прежде всего, на финансовое оздоровление организации, требуют высококвалифицированного практического подхода.

Особую роль на этом этапе играют бухгалтерский  учет хозяйственно-финансовых операций и анализ финансового состояния организации по данным учета и бухгалтерской финансовой отчетности.

Несостоятельность — признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Лицами, участвующими в деле о банкротстве, являются:

• должник;
• арбитражный управляющий;
• конкурсные кредиторы;
• уполномоченные органы;
• федеральные органы исполнительной власти, а также органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления по месту нахождения должника в случаях, предусмотренных Законом о банкротстве;
• лицо, предоставившее обеспечение для проведения финансового оздоровления.

Все процедуры, применяемые к должникам, делятся на две группы: реорганизационные и ликвидационные. К реорганизационным процедурам относятся:

• наблюдение;
• финансовое оздоровление;
• внешнее управление;
• мировое соглашение.

К ликвидационным процедурам относится конкурсное производство.

Отдельно выделяют досудебную санацию — меры по восстановлению платежеспособности должника, принимаемые учредителями (участниками) должника, кредиторами должника и иными лицами в целях предупреждения банкротства. После принятия судом заявления о признании должника банкротом вводится процедура наблюдения, которая может длиться до трех-пяти месяцев.

Наблюдение — процедура банкротства, применяемая к должнику с момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом до момента, определяемого в соответствии с законом РФ, в целях обеспечения сохранности имущества должника и проведения анализа финансового состояния должника.

Цель введения наблюдения — сделать все возможное для вывода организации из кризисного состояния. Введение наблюдения не служит основанием для отстранения руководителя должника и иных органов управления должника, которые продолжают осуществлять свои функции с ограничениями.

В процессе наблюдения организация может предпринять  следующее:

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
В процессе наблюдения должник вправе увеличить сумму своего уставного капитала:
увеличение  уставного капитала	75.1	80
фактическое внесение средств в размере задолженности  по взносам в уставной капитал	50, 51	75.1
Согласно Закону о банкротстве в организации  во время процедур банкротства должен быть один основной расчетный счет:
закрытие специального счета в банке	51	55

 

Финансовое  оздоровление — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности. Решение о проведении этой процедуры принимается первым собранием кредиторов и арбитражным судом на основании ходатайства должника по решению собрания учредителей, собственников или третьих лиц.

В данный период должник может совершать имущественные  сделки с согласия собрания кредиторов, если размер денежных обязательств, возникших после введения финансового оздоровления, составляет более 20% требований кредиторов, включенных в реестр. Если сделки составляют более 5% суммы ранних требований, то должник действует с согласия административного управляющего.

Не позднее, чем за месяц до истечения срока финансового оздоровления должник обязан представить административному управляющему отчет о результатах финансового оздоровления.

На основании  отчета административный управляющий представляет кредиторам заключение о выполнении плана финансового оздоровления. Далее суд принимает:

• определение о прекращении производства по делу о банкротстве, если кредиторская задолженность погашена;
• определение о введении внешнего управления при наличии у должника возможности восстановить платежеспособность;
• решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Совокупный  срок финансового оздоровления и  внешнего управления не может превышать  двух лет. Если срок финансового оздоровления более 18 месяцев, то суд не выносит решение о введении внешнего управления.

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
В данный период организации может быть оказана  финансовая помощь следующими способами:
получение  займа в зависимости от срока предоставления	50, 51	66, 67
начисление  процентов, если они предусмотрены  договором займа	91.2	66, 67
возврат  суммы займа с учетом процентов	66, 67	50, 51
Заимодавец  может направить денежные средства на погашение долгов заемщика-должника без зачисления денежных средств на расчетный счет (новация долга):
на сумму  погашения кредиторской задолженности	60, 75	66, 67
на сумму  погашения обязательных платежей  и налогов	68, 69	66, 67
Получение безвозмездных  денежных средств отражается в учете:
поступили безвозмездно денежные средства	50, 51	98.2
использованы  безвозмездно поступившие денежные средства	98.2	91.1

 

Внешнее управление (судебная санация) — процедура банкротства, применяемая к организации-должнику в целях восстановления ее платежеспособности посредством передачи полномочий по управлению внешнему управляющему, т.е. арбитражному управляющему.

Полномочия  передаются внешнему управляющему, поскольку  есть основания полагать, что причиной тяжелого финансового состояния  является неудовлетворительное управление организацией.

С момента введения внешнего управления руководитель должника отстраняется от должности.

С момента введения внешнего управления снимаются ранее  принятые меры по обеспечению требований кредиторов. Мораторий не затрагивает  заработную плату, алименты, компенсацию за вред, наносимый жизни и здоровью.

Не начисляются  неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и  обязательных платежей.

Внешний управляющий  обязан представить на рассмотрение собрания кредиторов отчет, а при досрочном завершении процедуры внешнего управления и удовлетворения требований кредиторов представить отчет в арбитражный суд с ходатайством о прекращении дела о банкротстве.

В зависимости  от состояния производства и финансов должника внешний управляющий может реализовать не приносящие экономических выгод материалы и основные средства, а также предприятие в целом как имущественный комплекс:

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Предприятие в  целом как имущественный комплекс или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок. В ст. 132 Гражданского кодекса РФ сказано, что предприятием называется имущественный комплекс, в состав которого входят все виды имущества и имущественных прав, используемые для осуществления предпринимательской деятельности:
отражена  выручка от продажи предприятия  как имущественного комплекса	76.5	91.1
начислен  НДС на сумму выручки от  продажи предприятия как имущественного  комплекса	91.2	98.2
списана  начисленная амортизация по основным  средствам	02	01
списана  остаточная стоимость основных  средств	91.2	01
списана  себестоимость объекта, незаконченного  строительством	91.2	08
принят к  вычету НДС в момент реализации  объекта, незавершенного строительством	68.2	19
списана  фактическая себестоимость материально-производственных  запасов	91.2	10
списана  фактическая себестоимость готовой  продукции	91.2	43
списана  дебиторская задолженность покупателей	91.2	62
поступили  от покупателя деньги за проданное предприятие	51	76
отражена  прибыль от реализации предприятия	91.9	99

 

Конкурсное  производство — процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Конкурсное производство — единственная процедура банкротства, конечным результатом которой должна быть ликвидация должника. Конкурсное производство вводится на 1 год, и может быть продлено на 6 месяцев.

Мировое соглашение — процедура, применяемая в деле о банкротстве на любой стадии его рассмотрения в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами.

На этом этапе  может быть представлена:

• скидка с долга;
• переуступка права требования задолженности;
• обмен требований на акции, выкупленные у акционеров;
• увеличение уставного капитал за счет выпуска акций и обмена их на требование кредиторов.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), а также суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).

 

 

Ликвидационный  баланс может быть как прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, так и убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала.

Имущество, подлежащее распределению между участниками  пропорционально их доле в уставном капитале организации.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Средства, оставшиеся после погашения обязательств перед кредиторами, зачисляются в уставной капитал	84	80
В порядке, указанном  в уставе, оставшиеся денежные средства распределяются между учредителями	80	75
Выплата денежных средств и погашение задолженности  перед учредителями	75	50, 51
Погашение задолженности  перед учредителями имуществом	75	10, 41, 43