2.3 Отчет о движении денежных средств.
Отчет составляется
в соответствии с требованиями
МСФО7. Необходимость составления
состоит в получении информации
о поступлении и выбытии денежных
средств предприятия за отчетный
период, а также о его операционной,
инвестиционной и финансовой
деятельности за отчетный период4.
Отчет о движении
денежных средств позволяет пользователям
информации оценить изменения
в финансовом положениипредприятия,
обеспечивая их данными о поступлении
и выбытии денежных средств
предприятия за отчетный период
в разрезе операционной, инвестиционной
и финансовой деятельности хозяйствующего
субъекта.
Движение денежных
средств от операционной деятельности
предприятия показывают, используя:
прямой и косвенный методы.
Прямой метод предполагает
раскрытие основных видов денежных
поступлений и выплат, а также
определения, к какому виду
деятельности они относятся. Он
предполагает корректировку каждой
статьи отчета о результатах
финансово-хозяйственной деятельности.
Например, из выручки от реализации
продукции вычитывают все выплаты
по приобретению материалов, оплате
транспортно-заготовительных расходов,
оплате процентов за кредит, полученный
для приобретения материалов, выплаты
в бюджет и т.д. Получение
и выбытие денежных средств
в результате операционной деятельности
при применении прямого метода
состоит из выручки от реализации
продукции, работ и услуг, авансов
полученных, процентов, дивидендов,
роялти и других доходов; оплаты
задолженностей поставщикам и
подрядчикам, авансов выданных, выплаты
заработной платы, платежей в
бюджет и внебюджетные фонды
и др.
Косвенный метод
– при этом методе чистый
доход или убыток корректируется
на изменение текущих активов
и обязательств, не денежных операций,
а также на доходы и убытки,
являющиеся результатом инвестиционной
и финансовой деятельности, в
сравнении с предыдущим отчетным
периодом. Метод основан на информации,
содержащейся в балансе и отчете
о результатах финансово-хозяйственной
деятельности. Этот метод не предусматривает
корректировки каждой статьи
отчетао результатах финансово-хозяйственной
деятельности. Корректируется лишь сумма
чистого дохода (убытка) на сумму изменений
в отчетном периоде по сравнению с предыдущим
отчетным периодом.
Инвестиционная
и финансовая деятельность. Инвестиционная
деятельность – приобретение
и продажа долгосрочных активов,
выдача и получение погашаемых
кредитов. К инвестиционной деятельности
относится:
- поступление денежных
средств от реализации нематериальных
активов, основных средств и
других долгосрочных активов,
от реализации финансовых инвестиций,
получение заемных средств от
других предприятий, прочие поступления;
- выбытие денежных средств,
затраченных на приобретение
нематериальных активов, основных
средств и других долгосрочных
активов;
- приобретение финансовых
инвестиций; приобретение займов
другим предприятиям; прочие выплаты.
Инвестиционная
деятельность отражается в бухгалтерском
балансе в разделе, включающем
долгосрочные активы. К ней же
относятся операции, воздействующие
на финансовые инвестиции, которые
отражаются в другом разделе
бухгалтерского баланса - текущие
активы. Инвестиционная деятельность
находит отражение в отчете
о результатах финансово-хозяйственной
деятельности, когда там показываются
доходы или расходы от продаж
акций, основных средств и др.
Финансовая деятельность
– деятельность предприятия,
результатом которой явились
изменения в составе и размерах
собственного капитала и заемных
средств. К ней относятся:
- поступление денежных
средств от выпуска акций и
других ценных бумаг, получение
банковских и вне банковских
кредитов, прочие поступления;
- выбытие денежных средств,
направленных на погашение банковских
и вне банковских кредитов, приобретение
акций у своих акционеров, выплат
дивидендов и другие выплаты.
Предприятия
могут совершать не денежные,
инвестиционные и финансовые
операции. К ним относятся приобретение
нематериальных активов и основных
средств за счет долгосрочных
кредитов; погашение кредиторской
задолженности путем передачи
кредиторам акций и других
ценных бумаг; приобретение акций
других предприятий путем их
эквивалентного обмена на готовую
продукцию и товары приобретенные
и т.д.
Для составления
отчета о движении денежных
средств используются специальные
разработочные таблицы, в которых
приведена следующая информация
(косвенный метод расчета движения
денежных средств):
- балансы за предыдущий
и отчетный год, что позволяет
произвести сопоставление данных
по всем статьям и определить
отклонения (+,-) по каждой из них;
- отчет о результатах
финансово-хозяйственной деятельности
за предыдущий и отчетный год,
что позволяет произвести сопоставление
данных по всем статьям доходов
и расходов, а также нераспределенного
дохода (убытка) на конец отчетного
года.
В результате
сопоставления данных можно установить,
к какому виду деятельности (операционной,
инвестиционной, финансовой) относятся
суммы, увеличивающие или уменьшающие
поступление или выбытие денежных
средств. Эти данные обобщаются
в разработочной таблице и
позволяют внести соответствующие
корректировки в отчет.
При раскрытии
движения денежных средств от
операционной деятельности прямым
методом раскрывают повлиявшие
на их движение операции, связанные
с непосредственным поступлением
и выбытием денежных средств,
т.е. операций в корреспонденции
со счетами по учету денежных
средств, а также не денежные
операции. В случае, если операций,
однородных по своему экономическому
содержанию, было несколько, то
они обобщаются и показываются
в отчете одной строкой. При
этом необходимо предварительно
распределить операции по движению
денежных средств по видам
деятельности (операционная, инвестиционная,
финансовая). Форма отчета о движении
денежных средств, составленного
прямым методом, приведена ниже.
2.4 Пояснительная записка к финансовой
отчетности.
Пояснительная
записка к финансовой отчетности
– это основной аналитический
документ, составляемый на предприятии5. В ней, в первую очередь, должна
быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана
по всем его разделам с раскрытием основных
причин, положительно и отрицательно повлиявших
на работу предприятия в отчетном периоде.
Пояснительная
записка в части финансовой
отчетности должна раскрывать
следующие основные вопросы:
- Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетной политике субъекта, в части учета:
- нематериальных активов
и основных средств – методы
оценки и начисления амортизации;
- инвестиционной политике
субъекта – определение балансовой
стоимости финансовых инвестиций
и дохода от переоценки после
выбытия переоцененных долгосрочных
финансовых инвестиций; ограничения
по реализации инвестиций, получение
дохода; периодичность переоценки
и др.;
- товарно-материальных запасов
– методы учета запасов и
их оценки, методы оценки готовой
продукции и незавершенного производства,
товаров приобретенных и др.;
- формы расчетов с покупателями
и заказчиками, разными дебиторами,
дочерними, зависимыми и совместно
контролируемыми товариществами, создание
резерва по сомнительным долгам
и др.;
- собственного капитала
– формирование уставного и
резервного капиталов, списание
в доход дополнительного неоплаченного
капитала, распределение доходов
отчетного года, выплата дивидендов
и др.;
- обязательств – кредитная
политика, создание резервов на
оплату отпусков, и др.;
- доходов и расходов
производственного учета – организация
учета доходов и расходов, методы
организации учета затрат в
основном и вспомогательном производстве
(простой, попередельный, позаказный
и др.), методы оценки незавершенного
производства (инвентарный, по степени
готовности и др.), учет движения
полуфабрикатов собственного производства
(полуфабрикатные, бесполуфабрикатный),
методы распределения накладных
расходов и др.
Если в учетном году
произошли изменения в принятой
учетной политике, то их необходимо
раскрыть и дать обоснование;
если они повлекли за собой
существенные финансовые и материальные
последствия, то необходимо сделать
оценку (расчет) таких изменений.
2.По балансу в
пояснительной записке должны быть раскрыты
долгосрочные и текущие активы, собственный
капитал, долгосрочные обязательства,
текущие обязательства:
- В части долгосрочных
активов:
Основные средства – собственные,
полученные в долгосрочную аренду,
временно ввозимые и вывозимые из
Казахстана; ограничение на владение
активами; активы заложенные под обязательства;
методы начисления амортизации; основные
средства в запасе и на консервации,
а также не используемые в производстве
и др.;
Виды нематериальных
активов, методы их амортизации;
Инвестиции –
перечень хозяйственных товариществ,
на которых инвестор оказывает
влияние, и долю участия в
них; доля дохода (убытка) зависимого
хозяйственного товарищества в
доходах (убытке) инвестора; значительные
суммы, включенные в доход инвестора
по процентам, роялти, дивидендам
и краткосрочным финансовым инвестициям;
ограничения по реализации инвестиций,
получение дохода и др.;
Долгосрочная
дебиторская задолженность по
ее видам и предполагаемым
срокам погашения; расходы будущих
периодов по срокам их списания
и др.;
- В части текущих
активов раскрываются товарно-материальные
запасы по их видам; расходы
будущих периодов по срокам
их списания; денежные средства
по их видам; краткосрочные
финансовые инвестиции в оценке
по балансовой и текущей стоимости;
дебиторская задолженность по
предполагаемым срокам ее погашения
и группам дебиторов.
- В части собственного
капитала: информация об изменениях
в уставном капитале за отчетный
год. У акционерных обществ
по каждому виду акций должны
быть приведены следующие данные:
количество и сумма объявленных,
выпущенных и находящихся в
обращении акций; номинальная
и текущая стоимость акций;
начисление дивидендов; невыплаченные
дивиденды по привилегированным
акциям; выкупленные собственные
акции (вид акций количество, стоимость);
акции, объявленные для выпуска
в будущем, по опционам и
выпущенные по опционам за
отчетный период с указанием
условий их выпуска и сумм
премий по акциям.
- В части долгосрочных
обязательств (сроком погашения
свыше одного года): кредиты и
заемные средства обеспеченные
и необеспеченные; отсроченные налоги;
процентные ставки по банковским
кредитам и заемным средствам;
сроки погашения кредитов и
заемных средств и другие вопросы
требующие пояснения, вытекающие
из кредитных договоров.
- В части текущих
обязательств (подлежащих погашению
в течении одного года): суммы
краткосрочных кредитов; текущая
часть долгосрочных кредитов; суммы
кредиторской задолженности, включая
налоги, сборы и другие платежи
по их видам; доходы будущих
периодов по их видам; начисленные
платежи по непредвиденным обстоятельствам;
поясняется текущая часть долгосрочных
обязательств, которая появляется
в случае, если предприятие приняло
решение рефинансировать6обязательства на долгосрочной
основе в соответствии с кредитным договором
(суммы и сроки рефинансирования) и др.
3.По отчету о результатах
финансово-хозяйственной деятельности
в пояснительной записке следует
осветить следующие вопросы:
- факторы, повлиявшие
на снижение дохода от всех
видов деятельности предприятия;
факторы повлиявшие на увеличение
себестоимости реализованной продукции.