Финансовые вложения

 

1.ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Финансовые вложения –  это вложения денег предприятия  в ценные бумаги других предприятий, в уставные капиталы других предприятия, как на территории РБ, так и за рубежом, а так же предоставленные  займы другим предприятием.

«Учет финансовых вложений»  финансовым вложениям относятся:

-государственные и муниципальные пенные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);

-вклады в уставные капиталы других организации (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ).

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

-наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

-переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.).

К финансовым вложениям не относятся:

-собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

-векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи  с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены.

В зависимости от связи  с уставным капиталом различают  финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

К долговым ценным бумагам  относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

По формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги.

Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к  которому могут быть открыты следующие  субсчета:

58/1«Паи и акции»;

.58/2«Долговые ценные бумаги»;

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с  кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С  кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и  расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Первоначальная оценка.

Финансовые вложения принимаются  к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством).

Фактическими затратами  на приобретение ценных бумаг могут  быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и  иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным  средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с  учетом суммовых разниц, возникающих  при оплате в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

-по вкладам в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);

-полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, -стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу, действующему на дату принятия к учету.

Последующая оценка финансовых вложений.

Первоначально стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются  на две группы:

вложения, по которым может  быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная  дебиторская задолженность, облигации  и др.).

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного периода  по текущей рыночной стоимости путем  корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки  могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки  списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу  между первоначальной и номинальной  стоимостью.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в  счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется, в момент выбытия  оценивают одним из следующих  способов:

по первоначальной стоимости  каждой единицы учета;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения финансовых вложений.

По первоначальной стоимости  каждой единицы учета списывают  вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую  задолженность, приобретенную на основании  уступки права требования.

Ценные бумаги при их выбытии  могут оцениваться по средней  первоначальной стоимости, которая  определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости  и количестве на начало месяца и  поступившим в течение месяца ценным бумагам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

3.1 Учет финансовых вложений в займы

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется - они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают  по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с кредита денежных и других счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и т.п.). Договор  займа может быть возмездным (с  уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного  займа размер и порядок выплаты  процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут  выплачиваться в согласованном  сторонами порядке. Если такой порядок  не оговорен, то проценты выплачиваются  ежемесячно до дня фактического возврата займа.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее  получение дивидендов по займам в  форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту  счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших  материалов) и других счетов с кредита  счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих  счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" и  др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму  должны уплачиваться проценты, которые  определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет2 "Расчеты  по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1) предоставление суммы  займа

Дебет счета 58; Кредит счета 51(52, 50)

2) начислены проценты  по предоставленному займу

Дебет счета 76; Кредит счета 91

3) возвращены суммы займов

Дебет счета 51 (52, 50); Кредит счета 58

4) получены проценты по  займу

Дебет счета 51; Кредит счета 76

5) начислены штрафные  санкции за невозвращение в  срок займа

Дебет счета 76; Кредит счета 91

6) поступили суммы штрафов

Дебет счета 51; Кредит счета 76-2

При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и  третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.). Соответствующие  счета имущества вместо счетов учета  денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные  проценты по займам получены в виде имущества.

По целевому займу в  договоре должны быть определены:

-конкретные цели использования полученного займа;

-меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).

3.2 Учет финансовых векселей

Вексель - документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель- долговое обязательство. Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).

Финансовый вексель выдается под получения кредита в денежной форме, обычно для учета в банках; коммерческий (торговый) вексель - при  продаже товара в кредит.

Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные.

Простой вексель - долговое обязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитор (векселедержателю) с указанием  места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и  подписывается векселедателем. Переводной вексель (тратта) - письменный приказ кредитора (трассанта)заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок.

Векселедержатель может  распорядиться векселем по-разному:

- хранить у себя (в кассе)  до наступления срока платежа  и затем предъявить его к  оплате (можно завести картотеку,  расположив в ней векселя по  срокам погашения, отметки о  погашении векселей делаются  в описи);

- передать его другой  организации в погашение долга  (индоссамент);

- учесть вексель в банке;

- получить ссуду под  залог векселя.

Если вексель передается одним держателем другому, то на обратной стороне векселя делается передаточная надпись, удостоверяющая переход его  от одного лица другом - индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется- индоссаментом, лицо, получающее вексель - индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист - аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.

Полная или частичная  гарантия платежа по векселю может  быть подтверждена специальной надписью - авалем. Аваль - вексельное поручительство, согласно которому авалист принимает  на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных  по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность  перед всеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: "без оборота на меня". Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем. Индоссамент может  быть:

- ордерный (указывается новый  владелец);

- бланковый (без указания  нового владельца);

- препоучительный (индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право по векселю без передачи этих прав индоссату).