Формирование и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о денежных средствах

В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным  методом, показывается информация, характеризующая  источники финансирования- нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в т.ч. образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод  составления отчета о движении денежных средств ориентирован на влияние  валовых потоков денег, как платежных  средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные средства.

 

2.3 Структура  отчета, составленного разными методами

В отчете, составленном по косвенному методу (таблица№1), концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.

Таблица№1

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

 

Содержание показателей	Приток ден.ср.	Отток ден.ср.
1. Потоки ден.ср. в резул.операционной  деят.
Чистая прибыль
Ам.отчисления
Измен.текущ.обяз.по кредит.задолж.
Измен.текущ.дебит.задолж.
Измен.матер.оборот.средств
Измен.текущ.фондов и  резервов
..................
Итого по разделу 1
Чистые потоки ден.ср. в резул.операц.деят.
2. Потоки ден.ср. в резул.инвестиционной  деят.
2.1 Приобр.и реализ.осн.средств
2.2 Приобр. и реал. нематер.активов
2.3 Приобр.и реал.ценн.бумаг  и др.долгоср.фин.активов
2.4 Приобр. и продажа  собст.акций
2.5 Проценты и дивиденты  полученные
2.6 Предост.займы и  поступ. от их погашения
2.7 ..................
Итого по разделу 2
Чистые ден.ср. в резул.инвест.деят.
3. Потоки ден.ср.в резул.финансовой деят.
3.1 Эмиссия собств.акций
3.2 Дивиденды выплаченные
3.3 Долгоср.кредиты и  займы получ.и погашенные
3.4 Краткоср.кредиты и  займы получ.и погашенные
3.5 Целевые поступления
3.6 ...................
Итого по разделу 3
Чистые ден.ср. в резул.финансовой деят.
Чистый приток (отток) ден.ср. за отчетный период
Денежные средства:
на начало отчетного  периода=
на конец отчетного  периода=

 

Поступления денежных средств  от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом (таблица№2), полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках.

Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу компании из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

Таблица №2

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Содержание показателей	Приток ден.ср.	Отток ден.ср.
1. Потоки ден.ср. в резул.операционной  деят.
Ден.ср., получ.от покупателей  и заказчиков
Ден.ср., выпл.поставщ., подряд., рабочим и служащим
Налоги выпл.в бюджет (НДС, акцизы, нал.на приб., подох.и др.)
Внебюджетные платежи
Выплаты по соц.страх.и  обеспечению
Прочие ден.поступл.уплач.и  получ.
Штрафы, пени, неустойки  уплач.и получ.
.......................
Итого по разделу 1
Чистые ден.ср. в резул.операционной деят.
2. Потоки ден.ср.в резул.инвестиционной деят.
2.1 Приобретение и продажа  осн.средств
2.2 Приобретение и продажа  НМА
2.3 Приобретение и реал.ценн.бумаг  и др.долгоср.фин.влож.
2.4 Приобретение и вторичная  продажа собст.акций
2.5 Предост.займы и  поступ.от их погашения
2.6 Проценты и дивиденды  полученные
2.7 ...................
Итого по разделу 2
Чистые ден.ср.в резул.инвестиционной деят.
3. Потоки ден.ср.в резул.финансовой  деят.
3.1 Эмиссия собст.акций
3.2 Дивиденды выплаченные
3.3 Долгоср.кредиты и  займы получ.и погашенные
3.4 Краткоср.кредиты и  займы получ.и погашенные
3.5 Погашение задолж.по  долгоср.аренд.обязат.
3.6 Целевые финансовые  поступления
3.7 ......................
Итого по разделу 3
Чистые ден.ср.в резул.финансовой деят.
4. Курсовые валют.разницы  от переоц.валюты по дейст.курсу  на отч.дату
Чистый приток (отток) ден.ср.за отчетный период
Денежные средства:
На начало отчетного  периода=
На конец отчетного  периода=

 

В отличие от отчета, составленного  косвенным методом, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих  источники финансирования - чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала.

Каждый метод составления  отчета создает необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег, как платежных  средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движение в виде потоков денежных средств.

 

2.4 Взаимосвязь  показателей отчета о движении  денежных средств, с формами годовой отчетности

 

Каждый из четырех  основных финансовых отчетов (бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) несет определенную смысловую нагрузку и, безусловно, весьма важен для оценки эффективности работы и финансового состояния компании.

Руководство компании должно преследовать одновременно три финансовые цели:

• Получение достаточной прибыли;
• Управление активами и обязательствами компании;
• Предотвращение нехватки денежных средств.

Оценить, насколько данные цели достигаются, можно на основе показателей  отчета о прибылях и убытках (первая цель), баланса (вторая цель) и отчета о движении денежных средств (третья цель).

Увеличение богатства владельцев бизнеса проявляется в приросте собственного капитала. В финансово-экономической литературе и деловой практике этот прирост называют прибылью. Единственный способ достижения такого прироста (за исключением привлечения новых взносов в уставный капитал) - это увеличение стоимости активов предприятия. Иными словами, прибыль - это прирост собственного капитала, обусловленный увеличением стоимости активов предприятия.

Для получения отдачи в будущем появляется необходимость  предварительного совершения расходов. Таким образом, деятельность предприятия разбивается на большое число параллельно осуществляемых хозяйственных операций (транзакций), сопровождаемых расходами, которые впоследствии должны окупиться из полученных доходов. Суммировав совокупные доходы от этих операций за определенный период времени (например, год) и сопоставив их с валовыми расходами предприятия за этот же период, определяют сумму прибыли за период. Эта сумма будет в точности равна величине прибыли, рассчитанной как прирост стоимости собственного капитала.

Следовательно, прибыль  предприятия трактуется, во-первых, как увеличение собственного капитала, происходящее за счет удорожания активов; во-вторых, как превышение валовых  доходов предприятия за отчетный период над его валовыми расходами.

В балансе показывается накопленная за весь период работы предприятия величина нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках рассчитывается сумма  чистой прибыли за период.

Любой хозяйствующий  субъект представляет собой совокупность активов, целесообразное функционирование которых приводит к получению некоторого результата. Исходя из этой логики, баланс и отчет о прибылях и убытках представляет собой единую взаимосвязанных показателей предприятия: баланс представляет информацию о величине задействованных средств, а отчет о прибылях и убытках демонстрирует достигнутые фирмой финансовые результаты.

Движение денежных средств, получаемых и расходуемых предприятием в наличной и безналичной формах, называют денежными потоками. Эти  потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные. Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег на предприятие, отрицательные (оттоки) - выбытие или расходование денег предприятием. Разница между валовыми притоками и оттоками денежных средств за определенный период времени называется чистым денежным потоком. Он также может быть положительным и отрицательным (притоком или оттоком).

Остаток денежных средств  на конец периода определяется следующим  образом:Остаток денежных средств  на конец периода = Остаток на начало периода + Чистый денежный приток (отток) на конец периода.

Этот показатель находит  отражение в балансе (в разделе II по строке 260 "Денежные средства") и отчете о движении денежных средств  по строке 450 "Остаток денежных средств  на конец отчетного периода".

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности отчет о движении денежных средств, входит в состав финансовой отчетности предприятия на правах основного документа наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.

 

3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

 

3.1 Характеристика  потоков, связанных с различными  видами деятельности

 

Движение денежных средств  отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению  деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущая деятельность - извлечение прибыли путем производства и продаж продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая отвечает ее уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств, в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам.

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себя долгосрочные финансовые вложения предприятия, научно- исследовательские, опытно- конструкторские работы, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организацией, как при финансовых затруднениях, так и для повышения рентабельности в целом. Использование денежных средств по этому направлению деятельности обусловлено необходимостью расширения производства, его модернизации и перевооружения, а так же наличием свободных денежных средств, которые требуют выгодного вложения.

Финансовая деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств, в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Формирование информации о движении денежных средств, в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию об инвестиционной и финансовой деятельности.

Поступление и выбытие  денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Инкассация наличной выручки, перевод денежных средств на счет филиала, короткий депозит и другие подобные перемещения между отдельными позициями денежных средств и их эквивалентов не рассматриваются как денежные потоки. Они не могут быть отнесены к оборотам реальной деятельности предприятия. Такие перемещения являются результатом специфической функции управления денежными средствами - планирования денежных потоков и перераспределения их излишков во времени.