Формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о денежных средствах

 

 

В этом Отчете отражаются источники денежных средств организации и направления их использования. Как и в других формах, сведения даются за отчетный (графа 3) и за предыдущий (графа 4) годы.

Структурно Отчет о движении денежных средств подразделяется на три части, содержащие информацию о текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для заполнения Отчета нам потребуются данные о движении денежных средств по кассе, расчетному счету и, если у организации имеются, валютному и другим специальным счетам в банках. Для этого мы выявляем сальдо по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» (табл. 3.2).

 

 

 

Таблица 3.2.

Наименование счета	Сальдо по счетам
	По дебету		По кредиту
	01.01.2006	01.01.2007	01.01.2006	01.01.2007
50 «Касса»	4	9	-	-
51 «Расчетный счет»	173	1636	-	-

 

 

Как следует из расшифровки остатков по счетам бухгалтерского учета , остаток денежных средств в кассе на 1 января 2006 г. составляет 4000 руб., а на 1 января 2007 г. - 9000 руб. Остатки денежных средств на расчетном счете - 173 000 руб. и 1 636 000 руб. соответственно.

Из сводной таблицы операций ЗАО за 2006 г. видно движение денежных средств.

На расчетный счет и в кассу ЗАО за 2006 г. от покупателей поступило 27 617 00 руб. (включая НДС).

Для изготовления готовой продукции и приобретения товаров было перечислено на:

- оплату сырья, материалов, работ и услуг - 1434600 руб.;

- выплату заработной платы - 6474440 руб.;

- уплату банку процентов по кредитам - 235 000 руб.;

- дивиденды акционерам (за минусом налога на прибыль) - 227 500 руб.;

- налоги, сборы (включая ЕСН, отчисления в ПФР, взносы на страхование от несчастных случаев, налог на прибыль с дивидендов и т.п.) - 3 700 00 руб.;

- уплату банку за расчетно-кассовое обслуживание - 32 500 руб.;

- оплату расходов на рекламу - 100 300 руб.;

- расходы на демонтаж реализованного основного средства - 17 700 руб.

Эти расходы относятся к текущей деятельности.

В 2006 г. ЗАО реализовало ставшее ему ненужным основное средство за 94 400 руб., но приобрело другие основные средства производственного назначения на сумму 1 227 200 руб.

Кроме этого для использования в производственной деятельности принято решение провести опытно-конструкторские работы, которые были заказаны сторонней организации. За выполненный первый этап работ было перечислено 53 100 руб.

ЗАО выступило одним из учредителей общества с ограниченной ответственностью и перечислило денежные средства в уставный капитал в сумме 80 000 руб.

Эти расходы относятся к инвестиционной деятельности.

К финансовой деятельности будут относиться такие операции:

- увеличение уставного капитала на 100 000 руб. и получение эмиссионного дохода от размещения своих акций в сумме 30 000 руб.;

- получение краткосрочных кредитов  в банке на сумму 1 040 000 руб. и  частичное погашение ранее полученных  кредитов на сумму 920 000 руб.

На основании этих данных заполним форму N 4:

 

                                                   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          Отчет о движении денежных средств                   коды                

                                                          

                                Форма N 4 по ОКУД   0710004 

                                      Дата (год, месяц ,число)                                                                    

Организация_____________________________________по ОКПО            

Идентификационный налогоплательщика             ИНН            

Вид деятельности______________________________по ОКВЭД           

Организационно-правовая форма/

форма собственности____________________________________                                                   

__________________________________________по ОКОПФ / ОКФС  

Единица измерения: тыс. руб.                                                   по ОКЕИ

 

Показатель		За отчетный  год	За аналогичный   период предыду-  щего года
наименование	код
1	2	3	4
Остаток  денежных  средств  на  начало отчетного года	100	177	102
Движение денежных средств     по текущей деятельности        Средства,    полученные     от  покупателей, заказчиков	110	27617	21126
Прочие доходы	140	-	-
Денежные             средства,  направленные:
на    оплату     приобретенных  товаров,     работ,     услуг,  сырья    и   иных    оборотных  активов	150	(14346 )	(11674   )
на оплату труда	160	(6474   )	(5575   )
на     выплату     дивидендов,  процентов	170	(463   )	(185   )
на расчеты по налогам и сборам	180	(3700   )	(3104   )
		(   )	(   )
		(   )	(   )
на прочие расходы	184	(150   )	(25  )
Чистые  денежные  средства  от  текущей деятельности	200	2484	563
Движение денежных средств    по инвестиционной деятельности    Выручка  от  продажи  объектов  основных   средств    и   иных  внеоборотных активов	210	94	-
Выручка   от   продажи  ценных  бумаг   и    иных   финансовых  вложений	220	-	500
Полученные дивиденды	230	-	-
Полученные проценты	240	-	-
Поступления    от    погашения  займов, предоставленных другим  организациям	250	-	-
Прочие поступления	260	-	-
Приобретение          дочерних  организаций	280	(-   )	( -  )
Приобретение объектов основных  средств, доходных  вложений в  материальные     ценности    и  нематериальных активов	290	(1280   )	(868  )
Приобретение  ценных  бумаг  и  иных финансовых вложений	300	( 80  )	(420   )
Займы,  предоставленные другим  организациям	310	( 1266  )	(788   )
Прочие расходы	320	-	-
Чистые  денежные  средства  от  инвестиционной деятельности	340	-	-
Движение денежных средств    по финансовой деятельности      Поступления  от  эмиссии акций  или иных долевых бумаг	350	130	228
Поступления    от   займов   и  кредитов,      предоставленных  другими организациями	360	1040	800
Прочие поступления	370	-	-
Погашение  займов  и  кредитов  (без процентов)	380	(920   )	( 728  )
Погашение    обязательств   по  финансовой аренде	390	(  - )	(  - )
Прочие расходы	400	(  - )	(  - )
Чистые  денежные  средства  от  финансовой деятельности	410	250	300
Чистое увеличение (уменьшение)  денежных    средств    и    их  эквивалентов	420	1468	75
Остаток денежных средств     на конец отчетного периода	430	1645	1747
Величина   влияния   изменений  курса  иностранной  валюты  по  отношению к рублю	440	-	-
Справочно. Получено наличными денежными средствами	450	-	-
В том  числе по текущей деятельности	460
Выплачено наличными денежными средствами	470
В том  числе по текущей деятельности	475
Получено векселей	480
Выплачено векселями	490
Доходы (дисконт) по векселям	500

 

М.П.

 

Руководитель ________ _________________        Главный бухгалтер_______ ________

       (подпись)  (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка                               подписи)

«____» ________2007 г.

 

 

Заполнив раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности", нужно подсчитать сумму по строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Она составит 2 484 000 руб. (27 617 000 - 14 346 000 - 6 474 000 - 463 000 - 3 700 000 - 150 000).

Аналогичным образом после заполнения раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" подсчитаем сумму по строке 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Она составит отрицательную величину 1 266 000 руб., которая показана в круглых скобках. Вычисляется она сложением положительной величины 94 000 руб. и двух вычитаемых величин: [94 000 руб. + (-1 280 000 руб.) + (-80 000 руб.)].

Теперь подсчитаем сумму по строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Они составят 250 000 руб. (130 000 + 1 040 000 - 920 000).

В форме имеется и еще один расчетный показатель - по строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". Он рассчитывается так.

Нужно взять сумму чистых денежных средств от текущей деятельности (2 484 000 руб. - положительная величина), прибавить к ней отрицательную величину чистых денежных средств от инвестиционной деятельности (-1 266 000 руб.) и прибавить сумму чистых денежных средств от финансовой деятельности (250 000 руб. - положительная величина).

В результате мы получим положительную величину увеличения денежных средств в сумме 1 468 000 руб.

Для проверки правильности расчета нужно сложить сумму остатка денежных средств на начало года (177 000 руб.) с суммой увеличения денежных средств (1 468 000 руб.). Мы должны получить сумму денежных средств на конец года (1 645 000 руб.). Она должна совпасть с суммой, отраженной в графе 4 строки 260 Бухгалтерского баланса.

Данные за прошлый год переносятся в графу 4 формы N 4 из графы 3 переносятся в графу № 4 данного отчета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Представление отчетности  пользователям 

 

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Некоторые особенности представления отчетности приведены ниже:

1)Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

2) Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

3) Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

4) В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

5) Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

6)Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Таким образом, в отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств и дает информацию не только об остатках денежных средств, но и об их потоках, которая необходима для принятия финансовых решений. Ни один из отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках) не дает такой информации.

ЗАО НАОК «ТАБА» занимается и производственной, и инвестиционной, и финансовой деятельностью. Чистые денежные средства от текущей деятельности составили 2484000 руб., чистые денежные средства от инвестиционной деятельности составили 1266000 руб., чистые денежные средства от финансовой деятельности составили 250000 руб.

Таким образом, можно сказать, что основная часть денежных средств формируется от текущей деятельности. Малую часть денежных средств формирует финансовая деятельность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Использованная литература:

 

1) федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;

2) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

3) приказ Министерства финансов  РФ от 13 января 2000 г. № 4н «О формах  бухгалтерской отчетности организации»;

4) План счетов бухгалтерского учета

5) Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика,1997.

6) Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия.- М.: ИНФРА-М, 2001.

7) Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности/ Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика.1996.

8) Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И.Камышанов, А.П.Камышанов. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005.

9) Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 2-е изд. – М: Издательство «ДЕЛО и Сервис», 2004.

10) Волович, М.А. Готовим бухгалтерскую отчетность. / М.А. Волович, А.А. Салтыкова, В.Я. Соколов, Л.З. Шнейдман; Под ред. проф. Л.З.Шнейдмана. – М.: Бухгалтерский учет. – 2002.

11)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М,2004.

12)Новодворский, В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов/ В.Д. Новодворский. – М.: Финстатинформ, - 2002.

13)Палий, В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. / В.Ф. Палий. –М.: Бератор-Пресс, 2003.

14)Сотникова, Л.В. Бухгалтерская отчетность  организации / Л.В. Сотникова; Под ред. А.С.Бакаева. – М.: ИПБР – БИНФА, 2006. – .

15)Сугаипова, И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. / И.В. Сугаипова. – 2-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2005.

16)Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.