Формирование оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Формирование оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета

Одним из направлений реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации в краткосрочной перспективе является завершение формирования рыночной модели взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета. И в данном случае проблема заключается в оптимальном соотношении правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения применительно к сложившимся условиям хозяйственной деятельности. В настоящее время в России система бухгалтерского учета существенно зависит от постоянных изменений в налоговой системе. Чтобы избежать этой зависимости предлагается вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый. Однако сегодня в нашей стране наряду с бухгалтерским учетом существует обособленный налоговый учет. 6 августа 2001 г. Федеральным законом № 110-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) был дополнен гл. 25 «Налог на прибыль организаций» (далее гл. - 25 НК РФ), вводившей понятие налогового учета и вступившей в действие с 1 января 2002 г. А уже 29 мая 2002 г. Федеральным законом № 57-ФЗ порядок ведения налогового учета был изменен, причем действие этих изменений распространялось на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. Таким образом, 1 января 2002 г. можно считать официальным днем рождения полноправного налогового учета прибыли в России.

Налоговый учет не имеет своей информационный и методологической базы, не установлены правила его ведения. В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета. Внедрение рекомендованной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС РФ) системы налогового учета и ее аналитических регистров на практике столкнулось с большим количеством трудностей и фактически не состоялось. Кроме того, отметим следующее: введение налогового учета происходит на фоне реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности организации (далее - МСФО). Это направление реформы бухгалтерского учета, несмотря на рекомендательный характер МСФО, фактически определяет недопустимость корректировки норм бухгалтерского учета и отчетности в сторону сближения их с нормами налогового законодательства Российской Федерации и создания тем самым оптимального взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения;

налоговый учет прибыли в его нынешнем виде возник не на пустом месте. До 1 января 2002 г. существовала система корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Такая корректировка не затрагивала показателя бухгалтерской прибыли и, следовательно, бухгалтерской отчетности;

налог на прибыль - не единственный налог в системе налогообложения в Российской Федерации. Е.В. Чипуренко в своей диссертационной работе «Методологические проблемы исчисления налогооблагаемой прибыли» отмечает, пожалуй, самые важные аспекты этой части проблемы введения налогового учета. Во-первых, в России в 1992-1995 гг. доля налога на прибыль в доходах бюджета составляла около 31%, по мере продолжения реформирования экономики происходило снижение удельного веса этого налога до 9,5 процента в бюджете 2002 года. На фоне тенденции снижения доли налога на прибыль в доходах бюджета возникает вопрос об эффективности расходов на налоговый контроль, поскольку процедура расчета налогооблагаемой прибыли является наиболее сложной и трудоемкой, по сравнению с исчислением налоговых баз остальных налогов.

В отличие от понятия «бухгалтерский учет» понятие «налоговый учет» действующим законодательством не определено и никаким образом не используется. Что же касается теоретического определения налогового учета, то его можно определить как систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

Идея введения в России специализированного налогового учета обсуждалась шесть последних лет и завершилась принятием части первой Налогового Кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ)49, а впоследствии и части второй (Федеральный закон от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ)™.

Традиционно выделяется две модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения.

В первой модели система бухгалтерского учета оформляется и функционирует под сильным влиянием и непосредственным воздействием налогообложения. В этой модели возможна разная степень зависимости бухгалтерского учета от налогообложения: от полной до слабой. Причем налогообложение, как правило, оказывает значительное воздействие на систему бухгалтерского учета. Первая модель имеет наименование «Континентальная» и представляет собой положение, при котором бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают и первый выполняет все фискально-учетные задачи. К континентальной системе относятся, в частности, учетные системы Германии. Швеции. Бельгии, Испании, Италии и др.

Вторая модель предполагает параллельное существование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных видов деятельности, преследующих различные, подчас несводимые цели. В большинстве случаев такая модель функционирует только через реализацию двух вариантов:

- путем определенных корректировок и преобразований учетных данных для налоговых целей;

- путем дополнения бухгалтерских  процедур такими, которые обеспечивают в рамках системного учета формирование готовых данных для налогообложения.

При этом в любом из двух названных вариантов исходная база бухгалтерского и налогового учета едина: это данные первичного учета. Вторая модель соотношения бухгалтерского и налогового учета носит наименование «Англосаксонская», к ней, в основном, относятся США, Англия, Австрия, Канада и др. По степени участия бухгалтерского учета в системе учета налогового можно выделить три вида налогового учета.

1.Бухгалтерский налоговый  учет: показатели налогового учета  формируются исключительно из данных бухгалтерского учета.

По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета является определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего.

2.Смешанный налоговый  учет: показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.

При данном методе налогового учета налогоплательщик первоначально использует показатели бухгалтерского учета, а после этого производит корректировку полученных показателей по специальной методике, пре­дусмотренной налоговым законодательством.

3.Абсолютный налоговый  учет: показатели налогового учета  формируются без участия бухгалтерского учета.

Случаи, когда налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета, имеют свое распространение. Так, без участия бухгалтерских показателей исчисляются таможенные пошлины, государственная пошлина, сбор на содержание милиции, плата за воду и др. На практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

Все вышесказанное однозначно свидетельствует о том, что для российской финансовой системы и регулирующей ее системы законодательства вопрос о соотношении бухгалтерского учета и учета налогового более чем своевременный.

 

2. Понятие методики экономического анализа и организационно-методический подход к его проведению

Методика экономического анализа - это совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации о работе предприятий и их объединений. Эта методика бывает общей и частной. Общая методика представляет собой совокупность приемов аналитической работы в любой отрасли народного хозяйства, а частная конкретизирует общую методику применительно к хозяйственным процессам, происходящим в определенной отрасли народного хозяйства, к определенному типу производства.

Анализ означает разбор, рассмотрение чего-либо целого путем его расчленения на составные элементы. Такое понимание в полной мере относится к экономическому анализу. 
Технико-экономический анализ изучает показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятий и их подразделений в динамике и статике. 
Финансовый анализ изучает показатели финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерской отчетности. 
Стоимостной анализ рассматривает показатели, характеризующие процессы производства и реализации конкретной продукции, а также использования элементов основных производственных фондов.

Методика комплексного экономического анализа предполагает: 
определение целей и задач анализа; 
формирование совокупности показателей для достижения этих целей и задач; 
разработку схемы и последовательности проведения анализа; 
установление периодичности и сроков проведения управленческого анализа.

Основной функцией управленческого учета является обеспечение всех уровней организационной структуры предприятия релевантной информацией для разработки и принятия управленческих решений, а также обеспечение их информацией для эффективного выполнения ими функций процесса управления. На предприятии можно выделить несколько уровней управления: низший, средний и высший уровни управления. Решения на каждом уровне имеют свои особенности. Поэтому управленческий учет целесообразно разделить на 2 уровня: система стратегического управленческого учета и система регулярного управленческого учета. Сравнение - наиболее ранний и наиболее распространенный прием анализа С этого приема по существу и начинается экономический анализ

Теория и практика экономического анализа выработали ряд методов сравнения экономических показателей с целью определения отклонений и установление причин, которые обусловили эти отклонения С этой целью фактические данные сравняются с плановым заданием, нормативами, данными предыдущих периодов, среднеотраслевыми показателями, внутренними и внешними стандартами, показателями передовых предприв.

Если все показатели, с которыми сравниваются фактические данные, считать базовыми, то в результате сравнения получают абсолютное отклонение как разность между значениями фактического уровня и базой, и относительное отклоне илення как частное от деления абсолютного отклонения на уровень базового значения и умножения полученного результата на 10.

Следует помнить, что для объективного сравнения показателей необходимо фактические и базовые данные привести к единых цен и условий формирования

В американской экономической литературе сравнение фактических результатов с установленными задачами относятся к контролю, а сравнение вариантов возможных решений или фактического выполнения с возможными и вариантами - к экономическому анализ.

Балансовый прием - используется для отображения двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей Он используется для анализа использования рабочего времени, анализа сырьевых и и материальных ресурсов Балансовый метод может быть использован для оценки обеспеченности предприятия основными фондами и особенно их активной части - оборудованием, машинами, приборамми.

Рассмотрим пример использования балансового метода на основе баланса основных фондов по первоначальной стоимости, формула которого выглядит так:

где ОФП - стоимость основных фондов на начало периода;

П - приобретено основных фондов за отчетный период;

В - выбыло основных фондов за отчетный период;

ОФК - стоимость основных фондов на конец периода

На основании приведенной выше формулы можно рассчитать любой из показателей, если известны значения остальных Так, стоимость основных фондов на конец года составляет:

Сальдовый метод - как разновидность балансового метода используется в тех случаях, когда известное влияние на исследуемый показатель всех факторов, кроме одного, а прямой расчет его влияния затруднен

В таком случае влияние указанного фактора определяется как разница (сальдо) между общим отклонением и совокупным влиянием рассчитанных факторов

Стоит отметить, что пользоваться этим методом следует очень осторожно, поскольку ошибка в расчетах влияния любого фактора на уровень результативного показателя автоматически приведет к ошибочным расчетов на последней стадии факторного анализ.

Группировка - используются почти во всех экономических исследованиях Необходимость проведения группировки обусловлено тем что экономические явления и процессы характеризуются большим количеством первичных данных, отражающие эти явления и процесс.

Группировка позволяют изучать те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов на уровень результативного показателя, раскрыть закономерности и и тенденции, присущие изучаемым явлениям и процессам Группировка предполагают определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, которые обусловливают Группировка широко используются для подготовки первичного материала для аналитической обработки.

зависимости от поставленной цели различают типологические, структурные и факторные группировки

Типологическое группировка позволяет выделить наиболее характерные группы, типы явлений, из которых состоит неоднородна статистическая совокупность, определить существенные различия между ними, а также признаки, которые являются общим мы для всех групп (например, кадровый состав персонала предприятия, национальный состав работников.