Формирование оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета

Структурные группировки позволяют изучить состав однородной совокупности, а также проанализировать структурные сдвиги (например, возрастной состав работников, группировка рабочих за выполнением норм.

Факторные группировки отражают причинно-следственные взаимосвязи между результативным показателем и фактором (факторами), определяющие его уровень (например, зависимость среднечасовой заработной платы от стажа работы рабочих, зависимость производительности труда рабочих от уровня механизации и автоматизации производства.

Структурные группировки делятся на дискретные и интервальные В дискретных группировках величина признака (исследуемый показатель) подается отдельным числом, а в интервальных группировках - в виде интервалов.

3. Анализ разделов «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»

В данный раздел баланса включаются следующие статьи: 
•займы и кредиты;  
•отложенные налоговые обязательства;  
•прочие долгосрочные обязательства.  
По статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.  
Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей группе статей раздела V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».  
Вопросы учета кредитов и займов регулирует Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по обслуживанию».  
При заполнении граф 3 и 4 строки 510 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).  
Строка 510 формы № 1 
Кредитовое сальдо по счету 67 
Статья «Отложенные налоговые обязательства» 
Выделение данной статьи связано с появлением новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принятой в ПБУ 18/02.  
В соответствии с ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство (ОНО) уменьшает условный расход по налогу на прибыль.  
Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.  
ОНО определяется следующим образом: 
• или из суммы данного вида расходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;  
• или из суммы данного вида доходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;  
Разницы, возникающие между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учете, называются налогооблагаемыми временными разницами (НВР). Приведенный расчет ОНО можно представить так: ОНО = НВР х 24%. 
НВР возникают потому, что моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Это происходит, когда доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы - позже. Например, организация применяет для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения разные способы признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из метода начисления, а для целей налогообложения - по кассовому методу; разные способы расчета амортизации. НВР могут образовываться и в случаях, когда у организации имеются отсрочки по уплате налога на прибыль; или применяются различные правила отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и др.  
Для учета ОНО введен отдельный счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет пассивный: по кредиту отражается появление в отчетном периоде ОНО, уменьшающего величину условного расхода (дохода), а по дебету - списание, то есть уменьшение или полное погашение ОНО. Записи производятся в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».  
ОНО при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 (Дебет счета 77, Кредит счета 99). Списание происходит в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.  
Следует обратить внимание на то, что при составлении бухгалтерской отчетности организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового обязательства, если одновременно выполняются два условия:  
1) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;  
2) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.  
По строке 515 Бухгалтерского баланса, в графах 3 и 4 указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 77 на начало и конец отчетного периода соответственно.  
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).  
Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:  
Строка 515 формы № 1 
Кредитовое сальдо по счету 77 
Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:  
 
- в случае, когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:  
Строка 515 по форме № 1 
Кредитовое сальдо по счету 77 
Дебетовое сальдо по счету 09 
- в случае, когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:  
Строка 515 формы № 1 
Статья «Прочие долгосрочные обязательства» 
В данной статье группируются данные, не нашедшие отражения по вышеназванным статьям раздела.  
В составе прочих долгосрочных обязательств может учитываться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов, пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18):  
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);  
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);  
- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);  
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по налогам и взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);  
- 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);  
- 75 "Расчеты с учредителями" - в части задолженности перед участниками по выплате действительной стоимости доли, определяемой по данным бухгалтерской отчетности за отчетный год (как правило, при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности);  
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.  
При заполнении граф 3 и 4 строки 520 Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 75, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на начало года и конец отчетного периода соответственно.  
При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 75 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99).  
Строка 520 формы № 1 
Кредитовые остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 75, 76 (аналитические счета учета долгосрочной задолженности)  
Кредитовое сальдо по счету 86 (аналитический счет учета долгосрочной задолженности).

В соответствии с приказом Минфина Российской Федерации от 22.07.03 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в бухгалтерском балансе за 2003 г. краткосрочные обязательства отражаются в пятом разделе пассива баланса. Обязательства организации относятся к краткосрочным в зависимости от срока их погашения (п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций"). В составе краткосрочных обязательств отражаются суммы кредиторской задолженности организации по полученным кредитам и займам, поставщикам и подрядчикам, персоналу, бюджету и внебюджетным фондам, учредителям (участникам) и прочим кредиторам. Краткосрочные обязательства характеризуют способность организации отвечать по своим долгам. Если организация не в состоянии в полном объеме удовлетворить требования своих кредиторов по денежным обязательствами (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, то она может быть признана несостоятельной (банкротом). Проведение объективного анализа краткосрочных обязательств по данным годовой бухгалтерской отчетности возможно при соблюдении следующих условий:

• при составлении бухгалтерской отчетности следует четко руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами;

• информация о краткосрочных обязательствах в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта полностью;

• должны быть учтены все факторы, которые могли повлиять на изменение задолженности.

В соответствии с образцами форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ № 67н, дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов кредиторской задолженности раскрываются в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" ф. № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Информация о кредиторской задолженности в ф. № 5 представляется в табличной форме. Анализ краткосрочных обязательств по данным годового бухгалтерского баланса целесообразно начать с их качественной характеристики. Качественный анализ заключается в обзоре сумм, отраженных в разделе 5 "Краткосрочные обязательства"бухгалтерского баланса. Он позволяет установить наличие краткосрочных обязательств у организации на начало и конец года, их стоимостную оценку и выявить тенденции изменения задолженности перед кредиторами в течение отчетного года. По стр. 610 "Займы и кредиты" отражается кредитовое сальдо счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" по данным Главной книги на начало и конец года. Оно свидетельствует о наличии непогашенной задолженности перед кредиторами и заимодавцами. По данной строке бухгалтерского баланса показывается общая сумма займов и кредитов, срок погашения которых не превышает 12 месяцев. Качественное изменение обязательств организации по кредитам и займам приводится в ф. № 4 "Отчет о движении денежных средств". При сопоставлении сумм в бухгалтерском балансе и в ф. № 4 можно увидеть, какую сумму заемных средств для осуществления своей деятельности пришлось привлечь организации, а какую часть своих обязательств организация смогла реально погасить за счет своих собственных денежных средств. В соответствии с п. 33 ПБУ 15/01 'Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" в бухгалтерской отчетности должна отражаться дополнительная информация о величине задолженности по кредитам и займам. Она позволит оценить наличие и изменение величины задолженности по основным видам займов и кредитов, в том числе просроченной, а также затраты по займам и кредитам. Эта информация может быть раскрыта в форме таблиц, расшифровок в пояснительной записке.