Формы бухгалтерского учета и их развитие

 

 

1.ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 1.1 Понятие форм бухгалтерского учета и их основные отличия

 Бухгалтерский учет  ведется в многочисленных регистрах.  Для учетной регистрации используются  в разных сочетаниях книги,  карточки, журналы-ордера, ведомости  и отдельные листы, записи в  которых могут производиться  в различной последовательности. Все это приводит к образованию  разнородных форм бухгалтерского  учета.

 Форма бухгалтерского  учета – совокупность учетных  регистров, в которых в определенной  последовательности соответствующим  образом делаются учетные записи  с целью получения итоговых  данных, характеризующих финансовое  положение и результаты хозяйственной  деятельности предприятия.

 При машинном способе  обработки учетных данных форма  бухгалтерского учета определяется  как система алгоритмов обработки  первичных документов и получение  необходимой учетной информации  с помощью определенных технических  средств.

 Признаками, отличающими  одну форму бухгалтерского учета  от другой, являются:

1. количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;
2. взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;
3. последовательность и способы записей в учетные регистры;
4. степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.

 Формы бухгалтерского  учета применялись и в давние  времена.

 Первую форму бухгалтерского  учета называют староитальянской, в которую входили три книги:  мемориал; журнал; Главная книга.

 Мемориал (памятная книга)  использовался для записей всех  фактов хозяйственной деятельности  в основном со слов очевидцев  (вместо первичных документов).

 Журнал хронологической  регистрации этих фактов хозяйственной  деятельности служил для корреспонденции  счетов, т.е. бухгалтерских проводок.

 Главная книга использовалась  для систематической записи по  счетам согласно ранее составленной  проводки по объектам учета.

 После подсчета оборотов  и выведения конечного сальдо  по счетам составлялся пробный  баланс, впоследствии получивший  название оборотной ведомости,  а затем составлялся заключительный  баланс.

 Второй формой бухгалтерского  учета была новоитальянская, которая  отличалась от первой:

1. ведением первичных бухгалтерских документов вместо памятной книги - мемориала;
2. появлением разграничения синтетического и аналитического учета;
3. введением вспомогательных книг для аналитического учета;
4. введением оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам с ежемесячной их сверкой.

 Недостатком этой формы  было ведение журнала для бухгалтерских  проводок, что не позволяло разделение  учетного труда.

 Эта форма с XVIII века  стала господствующей, дошла до  нашего времени и сохранила  свои учебные (дидактические)  возможности. От этой формы  бухгалтерского учета пошла последующая  эволюция форм бухгалтерского  учета.

 В настоящее время  применяются несколько форм бухгалтерского  учета:

1. Мемориально-ордерная форма.
2. Журнально-ордерная форма.
3. Журнал-Главная.
4. Автоматизированная форма.
5. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий.

 

1.2 Форма бухгалтерского  учета Журнал-Главная

 Форма бухгалтерского  учета Журнал-Главная является  простой и удобна для применения  в небольших организациях, в том  числе на малых предприятиях. Начинающие бухгалтеры достаточно  быстро осваивают методологию  учета по этой форме, не тратя  время на технику заполнения  сложных учетных регистров.

 Журнал-главная совмещает хронологическую и систематическую (синтетическую) записи, то есть, как бы совмещает в себе регистрационный журнал и Главную книгу, применяемые, при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета.

 Сначала на основе  первичных учетных документов, отражающих  совершенную хозяйственную операцию, составляется бухгалтерская проводка.

 Бухгалтерская проводка  может быть составлена как  на самом первичном учетном  документе, которым оформляется  совершенная хозяйственная операция (например, на приходном кассовом  ордере, на выписке с расчетного  счета и т.д.), так и на мемориальных  ордерах.

Записи в книгу «Журнал-главная» заносятся в следующем порядке:

1. записываются остатки на начало отчетного периода;
2. записываются все совершенные хозяйственные операции;
3. определяется оборот за отчетный период;
4. выводятся остатки на конец отчетного периода.

 Характерная особенность  этой формы — регистры для  хронологической и систематической  записи по счетам синтетического  учета объединены в одной комбинированной  книге — Журнал-Главная. Остальной  учетный процесс почти не отличается  от порядка учетной регистрации,  применяемой при мемориально-ордерной  форме учета.

 В первых трех графах  книги записываются дата, номер  статьи и суммы оборота. Эта  часть называется журналом хронологической  записи документов. Вторая часть, т. е. последующие графы, в которых расположены все счета синтетического учета и где систематически записываются хозяйственные операции, называется Главной книгой. Такое построение регистров делает учет наглядным и легко обозримым.

 Операции в Журнал-Главную  записываются непосредственно с  первичных или сводных документов  либо на основании составленных  мемориальных ордеров. При каждой  бухгалтерской проводке при регистрации  присваивается порядковый номер  и отводится одна строчка для  записи. Вначале месяца в Журнал-Главную  переносят сальдо по синтетическим  счетам; затем записываются операции, подсчитываются обороты по дебету  и кредиту счетов и выводят  сальдо на конец месяца. Таким  образом, счета закрываются после  записи сальдо на 1-е число последующего  месяца.

 Аналитический учет  по этой форме бухгалтерского  учета ведется в регистрах  аналитического учета (карточки, ведомости и т.д.). В эти регистры  переносятся данные из первичных  учетных документов. В конце отчетного  периода по счетам аналитического  учета составляются оборотные  ведомости, итоги которых сверяются  с итогами оборотов по синтетическим  счетам книги «Журнал-главная».  

 К достоинствам формы  бухгалтерского учета Журнал  – Главная можно отнести следующее:

1. наглядность записи в синтетическом учете обеспечивает удобство их обозрения и проверки;
2. вместо двух синтетических регистров — Регистрационного журнала и Главной книги, которые заполняются при мемориально-ордерной форме учета, ведется один комбинированный регистр-книга «Журнал-Главная»;
3. баланс составляется непосредственно на основании записей в книге «Журнал-Главная», так что отпадает необходимость составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.

 Простота учетной работы  позволяет использовать счетных  работников с менее высокой  квалификацией, чем при других  формах учета.

 Однако эта форма имеет некоторые недостатки: она применима только в организациях с небольшим количеством синтетических счетов, где большой объем учетной работы (подсчет итогов, сверки показателей и др.) проводится по окончании месяца; операции в ней отражаются только на синтетических счетах, необходимых для составления баланса, что затрудняет контроль за правильностью записей в аналитическом учете.

 

1.3 Мемориально-ордерная  форма бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма  бухгалтерского учета  представляет собой набор мемориальных ордеров, в каждом из которых группируются проводки по однородным хозяйственным  операциям по итогам одного месяца работы организации. Состав и количество мемориальных ордеров в системе  бухгалтерского учета зависят от содержания, количества, степени повторяемости  хозяйственных операций. Каждый мемориальный ордер должен иметь свои реквизиты. В зависимости от величины организации  и его бухгалтерской службы ордера составляются бухгалтером или главным  бухгалтером, а затем проверяются  и подписываются главным бухгалтером. Перечень мемориальных ордеров утверждается директором организации на финансовый год.

При мемориально-ордерной форме  учета синтетический учет ведется  в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки.

Мемориальный ордер составляется на каждую хозяйственную операцию. Если группа хозяйственных операций объединена в сводном документе, то мемориальный ордер составляется на группу операций. В мемориальном ордере необходимо указать бухгалтерскую  проводку, дату ее составления и  сумму. Мемориальный ордер может  составляться в виде отдельного документа. В некоторых случаях на бланках  предусматривается место для  мемориального ордера или на документах делается соответствующий оттиск штампом.

Большинство операций в течение  месяца группируется во вспомогательных  накопительных ведомостях. Затем  по этим ведомостям раз в месяц  составляются мемориальные ордера.

Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом  порядке в регистрационный журнал. Каждому мемориальному ордеру присваивается  определенный порядковый номер.

После отражения в регистрационном  журнале данные мемориальных ордеров  записываются в Главную книгу  или в заменяющую ее многографную ведомость.

В Главной книге на левой  стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а на правой стороне счета  — по кредиту.

Счета имеют многографную форму, в которой по дебету и кредиту счета указываются корреспондирующие счета. Такая система отражения хозяйственных операций в Главной книге обеспечивает простоту и наглядность записей.

Итоги по дебету и кредиту  счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, которая  построена с использованием синтетических  счетов.

На основании записей  в аналитических счетах составляют оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяют с оборотной  ведомостью по синтетическим счетам. Оборот по дебету и кредиту синтетических  счетов сверяется с оборотом в  журнале регистрации мемориальных ордеров.

При мемориально-ордерной форме  бухгалтерского учета бухгалтерский  баланс организации составляется на основании оборотной ведомости  по синтетическим счетам.

Мемориально-ордерная форма  бухгалтерского учета отличается строгой  последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной  техники, широким использованием стандартных  форм аналитических регистров, счетно-клавишных  машин, копировального способа регистрации. Однако ей присущи существенные недостатки: составление большого количества мемориальных ордеров, дублирование одних и тех же данных в различных учетных регистрах. К тому же раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров приводит к отставанию аналитического учета от синтетического.

 

1.4 Журнально-ордерная  форма бухгалтерского учета

В основу журнально-ордерной формы учета положен принцип  накапливания данных первичных учетных  документов таким образом, чтобы  обеспечивать синтетический и аналитический  учет средств и хозяйственных  операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание данных производится в учетных регистрах, что позволяет  отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по использованию  этих средств за отчетный месяц и  исключает необходимость составления  мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая  запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, при этом журнал регистрации  хозяйственных операций не ведется.

Записи в регистры производятся в разрезе показателей, позволяющих  осуществлять руководство за финансово-хозяйственной  деятельностью предприятия, а также  для составления промежуточной  и годовой отчетности.