Формы и системы оплаты труда

Пример 1.

Учетной политикой организации  и трудовым договором определена повременная форма оплаты труда. В штате организации состоят 5 работников, которым установлены  соответствующие оклады (табл. 1.)

 

Ф.И.О.	Оклад	количество рабочих дней	Начисленно за отработанное время	Оплата работы в выходные дни	Материальное поощрение	Оплата больничных	Всего начислено	Удержания		Сумма к выдаче	Сальдо расчетов по счету 70
								Налог на доходы физических лиц	Материальный ущерб		Дебет	Кредит
Киселев Л.П.	12000	23	12000				12000	1092		10908		10908
Миронов И.И.	12000	18	9391				9391	1169		8222		8222
Веселова М.П.	10000	23	10000				10000	1209		8791		8791
Нестеров В.Т.	9000	20	7826				7826	896		6930		6930
Серова К.А.	9000	23	9000				9000	1118		7882		7882
Итого октябрь	52000		48217				48217	5484		42733		42733

 

 

В октябре количество рабочих  дней — 23. Работникам организации начислена  заработная плата за месяц на сумму 48 287 руб. Работник Миронов И.И. отработал 18 дней, Нестеров В.Т. — 20 дней. На сумму начисленной заработной платы в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением  и приобретением производственных запасов, оборудования к установке  и осуществлением капитальных вложений, отражают следующим образом:  

Дебет 07 «Оборудование  к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму заработной платы, включаемой в первоначальную стоимость  основных средств;

Дебет 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму заработной платы, включаемой в фактическую себестоимость  материально-производственных запасов.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств  органов социального страхования  отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению  » и кредиту счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и  в процессе получения внереализационных  или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и  расходы», 86 «Целевое финансирование»  и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Организация может создавать  резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату вознаграждений за выслугу  лет. Резервируемые суммы относят  в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная  зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют  начисление работникам вознаграждений за выслугу лет. Заработная плата в соответствии со ст. 136 ТК РФ выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Выплата заработной платы работнику осуществляется, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. По общему правилу работодатель обязан оплачивать труд работника в денежной форме. Оплата в иных формах допускается только по письменному заявлению работника и только в пределах 20 % от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Натуральная форма оплаты труда может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством.

Выплата заработной платы  работникам из кассы отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Денежные средства на выплату  заработной платы безналичным путем  могут быть перечислены на счета  работников по открытым у них вкладам  в коммерческих банках, на счета  работников, предназначенные для  расчетов пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц. Выплата заработной платы безналичным путем осуществляется на основе заявления работника, в котором должны быть указаны реквизиты его текущего счета, открытого коммерческим банком. При открытии карточных счетов организация определяет категорию карточки, которая будет выдана работнику: расчетная карточка или кредитная карточка.

Расчетная (или дебетовая) карта — это выданная владельцу средств на банковском счете банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Естественно, что по таким картам операции ограничиваются суммой, заранее внесенной на счет держателя карты.

Кредитная карта — это банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг или получения наличных денежных средств.

Для выплаты заработной платы  по карточным счетам, открытым в  уполномоченном банке организации, составляется платежное поручение  на общую сумму заработной платы, а не на каждого работника. В банк направляется список сотрудников и  начисленные им суммы.

Выплата заработной платы  безналичным путем отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

При натуральной форме  оплаты труда, т.е. выдаче работникам в  качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие  бухгалтерские записи:

Дебет 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму начисленной  заработной платы;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

— на сумму выданной продукции, товаров, материалов по ценам реализации, включая НДС;

Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 10 «Материалы»

— на производственную себестоимость  готовой продукции, фактическую  себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной  оплаты.

Правила списания банком денежных средств на выплату заработной платы  работникам организации (клиента) также  установлены законодательством. При наличии на счете организации денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства списываются со счета в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, т.е. в порядке календарной очередности (п. 1 ст. 855 ГК РФ). Если же денежных средств, имеющихся на счете организации, недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, банк производит списание денежных средств в особом порядке, установленном п. 2 ст. 855 ГК РФ. В соответствии с этим порядком списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производится во вторую очередь. Списание же средств по платежным документам самого предприятия на оплату труда работников производится в третью очередь.

 

3. Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое  значение имеет учет отступлений  от нормальных условий работы, которые  требуют дополнительных затрат труда  и оплачиваются дополнительно к  действующим расценкам на сдельную работу. Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют в коллективном или трудовом договоре. В заработной плате определенные суммы составляют различные доплаты: за работу в ночное время и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, классность и тому подобное. Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т.д.) определяются в пределах имеющихся средств. Сверхурочной считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Данная работа согласно ст. 152 ТК РФ оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов год. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Согласно трудовому законодательству временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном трудовым договором, но не ниже размеров, установленных законодательством (ст. 154ТКРФ). Работа в выходной или нерабочий праздничный день (ст. 153 ТК РФ) оплачивается не менее чем в двойном размере:

·         сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;

·         работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам, — в  размере не менее двойной часовой (дневной)ставки;

·         работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной  часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и  в размере не менее двойной  часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась сверх  месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий  праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого работники находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем. Время простоя по вине работника не оплачивается. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о наличии простоя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада) (ст. 157 ТК РФ). В соответствии со ст. 74 ТК РФ работодатель имеет право переводить работника на другую работу в связи с простоем с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Доплата за совмещение производится в процентах к месячному заработку или к часовой тарифной ставке заменяемого работника. За временное заместительство может доплачиваться разница между окладами замещаемого и замещающего при условии, если временно заменяющий не является штатным заместителем. Дополнительные выплаты работникам должны иметь документальное подтверждение (табель учета рабочего времени, приказы, распоряжения), при этом их сумма включается в налогооблагаемый доход для исчисления налога на доходы с физических лиц.

2. Средний заработок

Согласно трудовому законодательству в определенных случаях рабочим  и служащим оплачивается неотработанное время. В основе расчета сумм таких  выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливаются нормативными документами. Порядок исчисления среднего заработка определен Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.03 г. №213. Положение определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).