Формы и системы оплаты труда

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и  выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, определяется путем деления  фактически начисленной суммы оплаты труда в расчетном периоде  на количество фактически отработанных в этот период дней. При исчислении продолжительности отпуска в календарных днях средний дневной заработок определяется путем деления суммы оплаты труда, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное количество календарных дней (29,6). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Из расчетного периода  исключаются:

·         праздничные нерабочие дни, установленные  законодательством Российской Федерации;

·         не отработанные работником дни, за которые  выплачивался или сохранялся средний  заработок в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

·         дни нетрудоспособности, за которые  работник получал пособие по временной  нетрудоспособности или пособие  по беременности и родам;

·         дополнительно оплачиваемые выходные дни, предоставленные работнику, воспитывающему ребенка-инвалида;

·         время простоя по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации, цеха, производства;

·         время простоя в связи с  забастовкой, в которой работник не участвовал, но не имел возможности  выполнять свою работу.

В случае отсутствия в отчетном периоде заработка средний заработок  определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.

Премии и другие выплаты  стимулирующего характера, предусмотренные  системой оплаты труда, включаются при  подсчете среднего заработка в следующем  порядке:

·         ежемесячные премии и вознаграждения — не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц  расчетного периода;

·         премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, —  не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

·         годовые премии и вознаграждения за выслугу лет — в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода  независимо от времени начисления вознаграждения.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, было отработано не полностью, премии и другие выплаты стимулирующего характера учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально  отработанному времени (за исключением  ежемесячных премий, выплачиваемых  вместе с заработной платой за данный месяц).

3. Отпуска

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск относится к числу основных трудовых прав каждого работника (ст. 21 ТК РФ). Установленный федеральным законодательством ежегодный оплачиваемый отпуск гарантируется всем гражданам, работающим по трудовому договору (ст. 37 Конституции РФ) независимо от формы организации предприятия и степени занятости работника, а также места выполнения трудовых обязанностей, формы оплаты труда, занимаемой должности, срока трудового договора. Отпуска для отдыха подразделяются на основные и дополнительные. Отличие между ними заключается в продолжительности, основаниях и порядке предоставления. Основной отпуск гарантирован работнику независимо от того, где он работает и какую работу выполняет. Дополнительный отпуск предоставляют в случаях особых условий и характера работы. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Работник имеет право уйти в отпуск уже через 6 месяцев, непрерывно проработанных на одном предприятии (ст. 122 ТК РФ). Отпуск может быть продлен на дни временной нетрудоспособности. Для равномерного предоставления отпусков работникам на предприятии составляется график отпусков, который представляет собой нормативный акт, обязательный для исполнения как администрацией, так и работниками. Синтетический учет расчетов с работниками по оплате отпуска осуществляется с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Как и основная заработная плата, сумма отпускных включается в основные расходы. В том случае, если часть отпускных приходится на следующий месяц, в бухгалтерском учете она относится на расходы будущих периодов. Если продолжительность отпуска затрагивает различные отчетные периоды, то сумму отпускных следует разделять между смежными отчетными периодами. С этой целью следует применять счет 97 «Расходы будущих периодов». Сумму отпускных, приходящуюся на отчетный период, включают в основные расходы по мере начисления. Сумму отпускных, приходящуюся на следующий период, относят на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в расходы на продажу.

Пример 2.

В декабре работнику  предоставлен отпуск продолжительностью 17 дней. Из них 3 дня приходятся на декабрь  и 14 дней — на январь. Для определения  суммы отпускных принимают в  основу расчета фактический заработок  работника за три месяца, предшествующих месяцу отпуска:

сентябрь — 2142руб, октябрь — 2090руб., ноябрь — 2140руб.

Для определения среднедневной  заработной платы сумму за три  месяца делят на количество рабочих  дней исходя из шестидневной рабочей  недели.

Среднедневной заработок  составил:

(2142 руб. + 2090 руб. + 2140 руб.): 3 : 29,6 = 71,76 руб.

Сумма отпускных определяется путем умножения среднедневного заработка на число дней отпуска:

71,76 руб. х 17 дн. = 1 219,92 руб.

В бухгалтерском учете  по- начисленным суммам отпускных  будут составлены записи:

Дебет 20 «Основное  производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— 71,76 руб. х 3 дня = 215,28 руб  — на сумму отпускных в части, приходящейся на декабрь из расчета  трех рабочих дней;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— 71,76 руб. х 14 дн. = 1004,64 руб. —  на сумму отпускных, приходящуюся на январь.

При увольнении работника  организация либо выплачивает ему  денежную компенсацию за все неиспользованные дни отпуска, либо предоставляет  отпуск на основании письменного  заявления работника (ст. 127 ТК РФ). Расчет суммы компенсации отпуска при увольнении осуществляется в записке-расчете при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) по форме № Т-61.

4. Пособие по временной нетрудоспособности

В соответствии с действующим  законодательством все работники  подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ. Из средств этого фонда членам трудового коллектива выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности. Данные пособия выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональными заболеваниями; протезированием с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Порядок выплаты пособия регулируется Основными условиями обеспечения пособиями по государственному и социальному страхованию, утвержденными постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84 г. № 191. Основанием для назначения пособий служит выданный лечащим врачом листок нетрудоспособности, а при его утрате — дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащий врач по предъявлении справки с места работы о том, что пособие по данному листку не выплачено. Пособие выдается с первого дня установления утраты трудоспособности и до ее восстановления или установления инвалидности. Размер пособия при общем заболевании зависит от непрерывного стажа работы члена трудового коллектива: до 5 лет — 60 % заработка; от 5 до 8 лет — 80 % заработка; от 8 лет — 100 % заработка. Независимо от непрерывности стажа в размере 100 % заработной платы выдается пособие: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 (учащиеся — 18) лет; по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Сумма пособия по временной  нетрудоспособности отражается записью:

Дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата пособия осуществляется обычно в сроки выдачи заработной платы.Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению единым социальным налогом в соответствии со ст. 238 НК РФ. В то же время пособия по временной нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц (ст. 217 НК РФ).

5. Удержания и вычеты из заработной платы

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том  числе по договорам подряда и  по совместительству, производят различные  удержания, которые можно разделить  на две группы: обязательные удержания  и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.  По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит, и др. Общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20 % выплачиваемой заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

В случаях, предусмотренных  федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ — когда удержание производится по нескольким исполнительным документам.

Самый высокий размер удержаний  — до 70 % допускается в следующих  случаях:

·         удержание из заработной платы при  отбывании исправительных работ;

·         взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;

·         возмещение вреда, причиненного работодателем  здоровью работника;

·         возмещение вреда лицам, понесшим ущерб  в связи со смертью кормильца;

·         возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Налогообложение выплат работнику  налогом на доходы физических лиц  производится в порядке, предусмотренном главой 23 НКРФ. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы. Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.  Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается  в размере:

·         13 % — в отношении большей части  доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ  по договорам гражданско-правового  характера и т.д.;

·         30 % — в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации;

·         9 % — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

·         35 % — в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ  и услуг.

При определении налоговой  базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов. Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым кодексом РФ установлены  четыре вида налоговых вычетов:

·         стандартные вычеты;

·         социальные вычеты;

·         имущественные вычеты;

·         профессиональные вычеты.

Размер стандартных  налоговых вычетов зависит от категории налогоплательщиков. Работникам организации предоставляется вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется. Кроме того, работникам предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей. Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию организации предоставляется заявление работника с указанием паспортных данных, справка о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей, справки с места учебы детей.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются:

·         в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели. Вычет не может превышать 25 % суммы полученного дохода;