Формы и виды расчетов между хозяйствующими субъектами

Документооборот при расчетах аккредитивами можно представить следующей схемой (рис. 2):

 
 
 
 
Рис. 2 Схема расчетов аккредитивами 
1 - заключение договора - контракта; 
 
2 - заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия, использования его поставщиком); 
 
3 - выписка из расчетного счета об открытии аккредитива; 
 
4 - извещение об открытии аккредитива, его условия; 
 
5 - сообщение поставщику условий аккредитива; 
 
6 - отгрузка продукции, товаров, по условиям аккредитива; 
 
7 - поставщик предоставил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива; 
 
8 - извещение об использовании аккредитива; 
 
9 - выписка из расчетного счета - зачислен платеж; 
 
10 - выписка из расчетного счета аккредитива об использовании аккредитива. 
 
С переходом на рыночную экономику и развитием сети коммерческих банков в России был принят ряд документов по расширению практики использования чеков. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. 
 
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами. 
 
Различают покрытые и непокрытые чеки. Покрытием чека служат:  
 
-       средства депонированные чекодателем на отдельном счете;  
 
-       средства на счете чекодателя, но не свыше суммы гарантированной банком. 
 
Документооборот при расчетах чеками можно представить следующей схемой (рис.3).

 
 
 
 
Рис. 3 Схема расчетов чеками 
1-заявление на покупку чековой книжки; 
 
2 - выдача чековой книжки с депонированием суммы лимита; 
 
3 - передача товара, отгрузка продукции; 
 
4 - передача чека в оплату продукции или услуг; 
 
5 - документы на оплату и реестр чеков; 
 
6 - зачисление средств на расчетный счет поставщика, документов банку покупателя; 
 
7 - выписка со счета депонированных сумм. 
 
Одной из наиболее сбалансированных форм расчетов, как для покупателя, так и для поставщика будут расчеты по инкассо. 
 
 
Инкассо – это широко распространенный способ расчетов, при котором Банк, обслуживающий продавца, по его поручению передает документы через Банк, обслуживающий покупателя. Передача документов происходит в момент платежа, проводимого Банком Покупателя или в момент акцепта тратт. 
 
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

-       в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;  
 
-       для взыскания по исполнительным документам;  
 
-       в случаях, предусмотренных сторонами по договору, при условии предоставления Банку, обслуживающему плательщика, заключенного соглашения (с Банком) о праве безакцептного списания. 
 
Как правило, инкассо применяется при наличии доверительных отношений между торговыми партнерами или при расчетах незначительными денежными суммами.  
Схему расчетов по инкассо можно представить упрощенно в следующем виде (рис. 4): 
 
 
 
Рис. 4 Схема расчетов в форме инкассо 
 
1   -  заключение контракта (обычно с указанием банков, через которые будут производиться расчеты) 
 
2 - отгрузка экспортером-доверителем товара в соответствии с условиями контракта 
 
3   -  получение экспортером транспортных документов от перевозчика 
 
4  - подготовка экспортером комплекта документов (транспортных и др., а также при необходимости и финансовых) и представление их при инкассовом поручении своему банку (банку-ремитенту) 
 
5 - проверка банком-ремитентом документов (по внешним признакам) и отсылка их вместе с инкассовым поручением банку-корреспонденту (инкассирующему банку) в стране импортера. 
 
6 - представление инкассирующим банком инкассового поручения и документов импортеру (плательщику) для проверки с целью получения платежа или акцепта тратт (переводных векселей) непосредственно или через другой банк, называемый в этом случае представляющим банком 
 
7 - получение инкассирующим банком платежа от плательщика и выдача ему документов 
 
8 - перевод инкассирующим банком выручки банку-ремитенту (по почте, телеграфу, телексу, как указано в соответствующих инструкциях) 
 
9 - зачисление банком-ремитентом полученной выручки на счет экспортера.

2.Общие принципы учета расчетных взаимоотношений с дебиторами и кредиторами.

Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабженческих операций, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и продажи продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая – их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. 
 
Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрено применение различных видов договоров, регламентирующих порядок юридического оформления взаимоотношений между поставщиками и покупателями. Основными из них являются следующие: 
 
-       договор купли-продажи; 
 
-       договор поставки; 
 
-       договор сметы. 
 
При продаже организацией продукции, товаров, выполнения работ и оказании услуг, выдаче в подотчет денежных сумм своим работникам, формировании уставного капитала (например, при подписке на акции) у нее возникает дебиторская задолженность. Контрагентов, имеющих обязательства перед данной организацией, принято называть дебиторами. 
 
Дебиторская задолженность представляет собой активы организации, характеризующие величину принадлежащих ей денежных средств, временно находящихся у других лиц. Если деятельность организации протекает в нормальном режиме, то сумма дебиторской задолженности в будущих периодах будет трансформирована в денежные средства. 
 
Четкая организация расчетов с дебиторами за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и ритмичность поступления денежных средств. 
 
Величину обязательств перед юридическими и физическими лицами, возникающими согласно условиям договора или в соответствии с действующим законодательством, в бухгалтерском учете называют кредиторской задолженностью. 
 
Расчеты осуществляются, как правило, в денежной форме, и их ведут с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров. 
 
Расчеты с организациями и отдельными лицами учитывают на счетах раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета. 
 
Детально рассмотрим учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. 
 
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказывающие услуги. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки. 
 
Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы, по кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами. 
 
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.). 
 
Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров. Суммы выданных авансов перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги. 
 
При невыполнении договоров поставки неиспользованные суммы авансов возвращаются поставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указано основание возврата (реквизиты договора и платежного поручения по которому зафиксировано получение аванса). 
 
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 
 
Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или не оплаченные в срок), а о выданных авансах формируется по каждому дебитору с учетом суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.  
 

Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в таблице 1.  
 
Таблица 1 
 
Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками