Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) отражается кредитовый остаток по счету 4200 «Доходы будущих периодов». Он показывает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По данной статье в бухгалтерских балансах коммерческих организаций могут быть отражены остатки средств целевого финансирования.16

По статье «Резервы предстоящих расходов» (срока 650) отражаются остатки неиспользованных средств резервов, например, на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и тому подобное. Данные, необходимые для заполнения данной статьи, формируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показывается сумма краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства».

 

2.4. Техника составления отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) обобщает информацию о доходах и расходах организации за отчетный период. Сведения о формировании прибыли, содержащиеся в форме №2, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части бухгалтерской отчетности.

МСФО «Информация по отчетным сегментам» применяют только коммерческие организации (кроме кредитных). Субъектам малого предпринимательства разрешено не применять данное ПБУ. Организация выделяет в составе бухгалтерской отчетности отчетные сегменты (географический /операционный). Организация может приводить информацию по отчетным сегментам в виде отдельных столбцов в отчете о прибылях и убытках Раскрытию подлежит, как минимум, величина выручки и финансового результата. «Хотя выделение отчетных сегментов-дело добровольное, рекомендуем не пренебрегать нормами МСФО, особенно если наличие таких сегментов очевидно17».

В соответствии с приложением к МСФО информация по прекращаемой деятельности приводится в отдельных столбцах отчета о прибылях и убытках (продолжающаяся деятельность, прекращаемая деятельность (с указанием на отчетный сегмент), итого по организации). «Кроме того, в отчет предлагается вводить дополнительную строку «Снижение стоимости активов прекращаемой деятельности» (перед строкой «Прочие доходы»)».18

В результате применения МСФО в отчете о прибылях и убытках должны быть сформированы показатели отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств. «Следует иметь в виду, что в отчет включаются не абсолютные значения, а изменения показателей за периода»19.

«Основные принципы, закрепленные в данных МСФО можно свести к следующим: соблюдение критериев признания доходов и расходов; соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные); принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами; принцип взаимосвязи доходов и обусловливающих их получение расходов; принцип признания расхода (списания актива (при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода получена не будет»20.

В настоящее время форма №2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон.

Показатели Отчета о прибылях и убытках заполняются на основании аналитических данных к счетам 6100 «Продажи», 9100 «Прочие доходы и расходы», 5999 «Прибыли и убытки», 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которые содержаться в журналах-ордерах 11,13 и 15 при журнально-ордерной форме учета или аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.

Отчет о прибылях и убытках содержит 15 основных показателей, сгруппированных построчно с 010 строки по 190, 3 справочных показателя и расшифровку отдельных прибылей и убытков в виде самостоятельной таблицы.

Рассмотрим технику заполнения строк данной формы.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно МСФО9/99 для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами.

К обязательным платежам, которые исключаются из выручки при определении финансового результата от продажи, относятся НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (Дебет счета 1110 «Касса», 1210 «Расчетные счета», 1220 «Валютные счета», 1400 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 6100 «Продажи», субсчет 6100 «Выручка»).

Таким образом, по строке 010 необходимо отразить суммарный оборот по кредиту счета 6100 «Продажи», субсчет 6100 «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательных платежей, отраженных по дебету счета 6100 «Продажи», субсчет 3 «» и кредиту счета 4100 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме того, следует учесть, что создание резерва по сомнительным долгам на величину выручки при этом не влияет, то есть неоплаченная часть дебиторской задолженности, сформировавшаяся в отчетном периоде, в данном случае к расчету принимается в полной сумме.

В выручку от реализации продукции также необходимо включить суммовые разницы.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода. Данный показатель указывается по строке 020 в круглых скобках.

Заполнение строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» зависит от того, каким видом деятельности занимается организация.

Промышленные предприятия в данной строке указывают производственную себестоимость выпущенной за отчетный период и проданной покупателям продукции. То есть по данной строке указываются суммы, списанные в:

дебет счета 6100 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 1640 «Готовая продукция». Если же в договоре предусмотрен переход права собственности к покупателю не в момент отгрузки, а при наступлении других условий (например, оплата), то по строке 02 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются суммы, списанные в дебет счета 6100 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 45 «Товары отгруженные». При этом по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» может отражаться полная или сокращенная производственная себестоимость. Полная производственная себестоимость отражается по данной строке в том случае, если организация применяет традиционную методику закрытия счета 8000 «Общехозяйственные расходы»- Дебет счета 1630 «Основное производство» Кредит счета 8000 «Общехозяйственные расходы». Сокращенная производственная себестоимость отражается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» тогда, когда управленческие расходы списываются в дебет счета 6100 «Продажи»:

Дебет счета 6100 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 8000 «Общехозяйственные расходы»

Организации, выполняющие работы, оказывающие услуги, указывают по строке 020 все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость. При этом используются данные, отраженные по:

Дебету счета 6100 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредиту счетов 1630 «Основное производство», 1631 «Вспомогательные производства».

Организации оптовой торговли указывают по данной строке фактическую себестоимость проданных товаров, которая отражается следующим образом;

Дебет счета 6100 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 1600 «Товары»

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» покупную стоимость (фактическую себестоимость) проданных товаров, списанную:

Дебет счета 6100 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 1600 «Товары» +

Дебет счета 6100 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, выручка по которым была отражена в расшифровках к строке 010«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), то необходимо привести расшифровку расходов по каждому виду деятельности.

По строке 029 формы № 2 отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 7500 «Расходы на продажу», относящиеся к реализованной продукции и списанные в дебет счета 6100 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 7500 «Расходы на продажу». К ним относятся, например, расходы на рекламу товаров. Продукции, работ, услуг; расходы по погрузочно-разгрузочным работам; расходы по содержанию помещения для хранения товара и другие.

Предприятия торговли отражают по строке 030 «Коммерческие расходы» сумму издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, которые также списываются в дебет счета 6100 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 7500 «Расходы на продажу».21

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. По производственным предприятиям данная строка заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 8000 «Общехозяйственные расходы», списываются в соответствии с учетной политикой на счет 6100 «Продажи», субсчет 6 «Управленческие расходы». Если же общехозяйственные расходы списываются на счет 1630 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Сумма управленческих расходов отражается по строке 030 «Управленческие расходы» в круглых скобках.

По сроке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он определяется как разница между выручкой от продажи, отраженной по строке 010 « Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», и суммой затрат, отраженной по строкам 020 « Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 « Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы».

Если организация получила в отчетном периоде убыток от продажи товаров 9продукции, работ, услуг, он должен быть отражен по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» в круглых скобках.

Во втором разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы организации.

По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающихся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. То есть это проценты, полученные по облигациям; депозитам; а пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации; за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

В бухгалтерском учете проценты к получению должны быть отражены по:

Дебету счета 3600 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредиту счета 9100 «Прочие доходы и расходы», субсчет1 «Прочие доходы»

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые в соответствии с учетной политикой организации отражаются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете сведения о процентах отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 9100 «Прочие доходы и расходы», субсчет2 «Прочие расходы»

Кредит счета 3300 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 3600 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); доходы, полученные организацией от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает. В учете организации, получающей эти доходы, делается проводка:

Дебет счета 3600 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 9100, 9500 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

По строке 090 « Прочие доходы» отражаются доходы от продажи и прочего выбытия основных средств, НМА, запасов, дебиторской задолженности (выручка без НДС), штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, активы, полученные безвозмездно, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и другие доходы в соответствии с п.7 МСФО№ 9.

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением имущества в аренду, с выбытием имущества, оплата услуг банка, налог на имущество, отрицательные курсовые разницы, оценочные резервы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и другие расходы в соответствии с п.11 МСФО10/99.

В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы учитываются на счете 9100 «Прочие доходы и расходы» в разделе соответствующих субсчетов.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов: