Характеристика и классификация затрат для целей бухгалтерского и управленческого учета

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Пример расчета показателей  маржинального и остаточного  доходов приведен в таблице 1.

 

Таблица 1 – Расчет показателей  маржинального и остаточного  дохода

Показатели	тыс. руб.
Стоимость 1000 единиц продукции  по цене продаж (В)	1000
Переменные затраты (ПЗ1)	600
Маржинальный доход (М)	400
Постоянные затраты (ПЗ2)	150
Остаточный доход (прибыль  от производства) (П)	250

 

Показатели маржинального  дохода и прибыли от производства показывают зависимость данных показателей  от цен на продукцию, структуры выпускаемой  продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую  точку объема производства в единицах продукции (Х) определяют по формуле:

Х=ПЗ2/(Ц-ПЗ1),

Где Ц – цена единицы  продукции.

При цене единицы продукции  в 1000 руб. и переменных затрат на единицу  продукции в 600 руб. получаем:

Х=150 000 руб.: (1000 руб. – 600 руб.) = 375 единиц

 

Следует отметить, что  во многих западных странах метод  «директ-костинг» не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и для налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

2.   Классификация производственных затрат

 

Экономически обоснованная классификация производственных затрат является основой организации учета  производственной деятельности (см. таблица 2).

 

Таблица 2 - Классификация  затрат организации

Признак классификации	Элементы классификации
Отношение к производственному  процессу	Основные Накладные
Способ отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг)	Прямые Косвенные
Отношение к объему производства	Переменные Постоянные
По единству состава (по структуре)	Одноэлементные Комплексные
По экономическому содержанию (виды затрат)	Элементы расходов Статьи калькуляции
Участие в производственном процессе	Производственные Непроизводственные (коммерческие)
Целесообразность расходования	Производительные Непроизводительные
Возможности охвата планом/нормированием	Планируемые Не планируемые Нормируемые Ненормируемые
Периодичность возникновения	Текущие Единовременные

 

2.1   Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

 

В управленческом учете  цели классификации затрат определяются исходя из целей и задач менеджмента. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по предприятию. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных по объектам учета затрат или объектам калькулирования. Информация по центрам ответственности необходима для мотивации и контроля: о переменных затратах – для анализа соотношения выручки затрат и объема (критической точки), принятия решения «покупать или производить комплектующие изделия» и др.

В связи с разнообразием целей решений, методов их достижения, степени новизны, периода действия и других классификационных признаков управленческих решений можно указать разные цели классификации затрат.

1.   Входящие и истекшие затраты

Входящие затраты –  это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доход в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течении отчетного  периода были израсходованы для  получения доходов потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Правильное деление  затрат на входящие и истекшие имеет  особое значение для оценки прибылей и убытков.

Таким образом, входящие затраты являются синонимом термина  «затраты», а истекшие – тождественны понятию «расходы». Расходы –  это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

2.   Прямые и косвенные

К прямым расходам относят  прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие  состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев невыгодно  учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются болты в автомобилях, шурупы в мебели и т. д. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним – косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы  по оплате рабочей силы, которые  можно прямо и экономично отнести  на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, диспетчеры и другой вспомогательный материал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Косвенные расходы –  это совокупность издержек, связанных  с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий.

Они распределяются между  отдельными изделиями согласно выбранной  предприятием методике. Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

- общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

- общехозяйственные (внепроизводственные)  расходы осуществляются целях управления производством. Они на прямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень покрытия – объемом продаж.

3.   Основные и накладные расходы.

Основные расходы –  расходы, непосредственно связанные  с технологическим процессом  изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования). Основные затраты учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием  производства, реализацией продукции  и управления предприятием. Они учитываются  на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Распределение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции  должны включаться только производственные затраты. Они формируют производственную себестоимость единицы продукции. Накладные расходы обеспечивают процесс реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем они должны списываться на уменьшение прибыли от реализации.

4.   Производственные и внепроизводственные (периодические затраты или затраты периода).

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затрат классифицируются на:

- входящие в себестоимость  продукции (производственные);

- внепроизводственные  (затраты отчетного периода или  периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость  продукции (производственные) – это  материализованные затраты, и поэтому  их можно инвентаризировать. Они  состоят из трех элементов:

-прямые материальные  затраты;

- прямые затраты на  оплату труда;

- общепроизводственные  затраты.

Производственные затраты  овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складах предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты) – это  издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты  иногда называют издержками определенного  периода, так как их размер зависит не от объема производства, а от длительного периода. Они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции и для оценки производственных запасов предприятия. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Учет этих затрат ведется на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

5.   Одноэлементные и комплексные затраты.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии  не могут быть разложены на слагаемые (затраты, состоящие из одного элемента – материалы, зарплата). Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные составляющие. По этому принципу построена классификация по экономическим элемента.

Комплексные затраты  состоят из нескольких экономических элементов. Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит зарплата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

 

2.2   Классификация затрат для принятия решений и планирования, контроля и регулирования

 

Для планирования деятельности организации и контроля над получением запланированных результатов применяются  следующие классификации затрат:

- переменные и постоянные;

- совокупные и удельные;

-планируемые и непланируемые;

- нормативные и фактические;

- регулируемые и нерегулируемые;

Переменные затраты – это затраты, которые меняются с изменением уровня деловой активности организации (объемов продаж, объемов производства, объемов деятельности). Переменные затраты всегда прямые. Основным примером таких затрат являются прежде всего прямые затраты материалов и затраты на оплату труда основных работников.

Условно-переменные затраты – это затраты, которые меняются с изменением объемов производства и прочих уровней деловой активности. Примером таких затрат могут служить затраты на содержание и обслуживание машин и оборудования, а также заработная плата производственного управленческого персонала (общепроизводственные расходы).

Пропорциональные  затраты изменяются пропорционально изменению уровня деловой активности (объему производства или продаж, загрузке и т. д.). Примером могут служить прямые затраты сырья, сдельная оплата основных работников и т. д.

Прогрессивные затраты растут быстрее, чем возрастает уровень деловой активности (заработная плата при сдельно-прогрессивной оплате).

Дегрессивные затраты растут медленнее, чем возрастает уровень деловой активности (затраты на вспомогательные материалы, электроэнергию для технологических нужд и т. д.).

Регрессивные затраты сокращаются при росте уровня деловой активности (такими затратами могут быть постоянные затраты в расчете на единицу продукта).

Под «переменными» или  «постоянными» подразумевают совокупные затраты на весь объем выпуска  или продаж.

Совокупные затраты – это затраты, которые необходимо произвести, чтобы осуществить весь объем выпуска или продаж продукции (товаров).

Удельные затраты – затраты, необходимые для производства (продажи) единицы продукции (товара).

Производственные затраты, которые остаются практически неизмененными в течении отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, но могут измениться под воздействием других факторов (например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают), называются постоянными производственными затратами. Примерами постоянных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов, охрана.