Характеристика материально – производственных запасов и их до-кументальное оформление

1 Характеристика материально – производственных запасов и их документальное оформление

 

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд предприятия.

Характерной их особенностью является то, что они потребляются в одном производственном цикле, в процессе производства теряют свою первоначальную форму, полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их заготовления [1].

Основными задачами учёта материальных ресурсов являются:

1. правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;
2. контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
3. контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;
4. своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырьё и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделия без каких – либо внешних изменений (запасные части), четвёртые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления) [13].

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:

1. сырьё и основные материалы (чёрные металлы в машиностроении, лес в деревообрабатывающей промышленности);
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
3. вспомогательные материалы;
4. отходы производства (стружка, опилки, обрезки труб и другие виды отходов);
5. тара и тарные материалы (деревянная, картонная, металлическая);
6. топливо (дрова, каменный уголь);
7. запасные части (отдельные детали машин и оборудования);
8. инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвёртки, спецодежда и так далее).

На исследуемом предприятии в общем объёме материалов значительную часть составляют основные материалы, топливо, а также инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырьё и основные материалы составляют материальную (вещественную) основу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при её изготовлении. Сырьём называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (руда в металлургических производствах, хлопок – сырец в текстильной промышленности и тому подобное), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука и тому подобное).

Покупные полуфабрикаты – это продукция сторонних организаций, которая потребляется в производственном цикле данной организации, требует затрат по дальнейшей обработке или сборке и входит в материальную основу производимой продукции (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении).

Вспомогательные материалы потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу. Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырьё и основные материалы с целью придания продукции определённых потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки, пряности в кондитерской промышленности), для ухода за орудиями труда (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и так далее).

Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов (стружка, опилки, обрезки труб и другие виды отходов), образовавшиеся в процессе производства продукции и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов.

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.

Различают инвентарную  и неинвентарную тару. К инвентарной  таре относят предметы, обслуживающие производство многократно. При этом они учитываются в составе материалов или основных средств. К неинвентарной таре относят предметы, предназначенные для упаковки готовой продукции и реализуемые вместе с ней. Условиями поставки может быть предусмотрен определённый вид тары, подлежащий возврату поставщикам – залоговая тара. Для обеспечения своевременного возврата такой тары поставщики взимают с покупателей залог, который отдаётся обратно после предъявления тары.

Топливо предназначено для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий. Топливо бывает нескольких видов: нефтепродукты (дизельное топливо, керосин, бензин), твёрдое топливо (уголь, торф, дрова), газообразное топливо.

Запасные части служат для капитального ремонта и замены износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств [19].

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес, поэтому их учёт, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости [4]. Порядок её определения зависит от того, как материальные ресурсы поступают на исследуемое предприятие.

В соответствии с пунктами 43; 44 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов от 28 декабря 2001 года № 119н поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

1. по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
2. путём изготовления материалов силами организации;
3. внесения в счёт вклада в уставной (складочный) капитал организации;
4. получения организацией безвозмездно (договор дарения) [5].

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчётные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные) и сопроводительные документы (сертификаты, качественные удостоверения).

При этом необходимо:

1. зарегистрировать документы в журнале учёта поступающих грузов;
2. проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
3. проверять правильность расчётов в расчётных документах;
4. акцептовать (оплатить) расчётные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
5. определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
6. передавать документы в подразделения организации (бухгалтерские службы, финансовый отдел и другие подразделения) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

При покупке материально-производственных запасов в фактическую себестоимость входит сумма фактических затрат на их приобретение за плату, за исключением НДС и других возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) [20].

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику. Они определяются исходя из условий договора и подтверждаются первичными документами, которые предоставляет поставщик или грузоотправитель (например, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные);
2. таможенные пошлины и другие платежи;
3. не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;
4. вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретены материально-производственные запасы;
5. затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
6. затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в договорную цену;
7. затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), проценты по заёмным средствам, если они связаны с приобретением и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;
8. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов [7].

Расходы по содержанию отдела снабжения и заводских (фабричных) складов не включаются в себестоимость заготовляемых материальных ценностей, а учитываются в составе общехозяйственных расходов.

Когда предприятие самостоятельно создаёт  материально производственные запасы, их фактическая себестоимость определяется исходя их затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесённых в счёт вклада в уставной (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретённых по обмену, равна стоимости имущества, которое было передано взамен [4]. Эта стоимость соответствует цене, по которой предприятие обычно продаёт аналогичные ценности. Но часто бывает, что эту цену определить невозможно. Тогда стоимость полученных активов определяют исходя из цены, по которой обычно организация приобретает подобные материально-производственные запасы.

Но в любом случае разницу между стоимостью получаемых материально-производственных запасов и стоимостью переданных ценностей отражают как внереализационные доходы или расходы.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учёта [15].

Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков обычно доставляет экспедитор либо сотрудник организации – покупателя, либо представитель транспортно – экспедиторской компании.

Для получения материалов со склада поставщиков экспедитору выдают доверенность, в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению (наименование, единица измерения, количество). При приёмке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приёмку.

Экспедитор сдаёт материалы кладовщику. При отсутствии экспедитора приём поступивших материалов осуществляет непосредственно кладовщик (заведующий складом).

При приёмке у экспедитора (или представителя поставщика) материалов на складе материально-ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (накладные на отпуск материалов на сторону), другие – качество (сертификаты, удостоверения).

Сертификаты качества и удостоверения соответствия по поступившим материалам предприятие не получает. Проверка качественных характеристик материальных ценностей, поступивших от поставщика, осуществляется на основе государственных стандартов.

При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (форма № М-4) (приложение А), а также делает запись в карточках складского учёта материалов (форма № М-17), в которой осуществляется учёт движения и остатков материалов (приложение Б).

На ОАО «Орловская ТЭЦ» при открытии карточек учёта материалов в бухгалтерии в них записываются следующие данные: номер склада, наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, марку, сорт, профиль, размер указывают в наименовании поступивших материалов [18].

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, требований-накладных) в день совершения операций, после каждой записи выводя остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии их запасов.