Характеристика материально – производственных запасов и их до-кументальное оформление

Рассчитаем коэффициенты текущей ликвидности для исследуемого объекта за 2006 – 2007 годы, используя формулу 5 и приложение Д:

Ликвидность ОАО «Орловская ТЭЦ» в 2007г. по сравнению с 2006г. уменьшилась  на 8,34 %. Полученные значения коэффициента текущей ликвидности не соответствуют нормативному значению. В результате рассматриваемое предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обязательства, даже в случае продажи части материальных оборотных средств.

Изобразим график текущей ликвидности, построенный на основе наших данных:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – График текущей  ликвидности

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

 

                                            ,                         (6)

где СК (собственный капитал) – итог III раздела пассива баланса,

       ВА (внеоборотные активы) – итог I раздела актива баланса,

       ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса.

Этот коэффициент характеризует  степень обеспеченности собственными основными средствами предприятия, необходимых для финансовой устойчивости. Нормальное значение для данного показателя считается равным или больше 0,1.

Рассчитаем коэффициенты обеспеченности собственными средствами для исследуемого объекта за 2006 – 2007 годы, используя формулу 6 и приложение Д:

 

 

Коэффициент обеспеченности собственными средствами за 2007г. значительно уменьшился по сравнению с 2006г. на 64,15%.

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности:

                                ,                 (7)

где Ктл1 – коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода,

       Ктл0 – коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода,

       П – период восстановления (утраты) платежеспособности,

       Т – число месяцев исследуемого периода.

При неудовлетворительной структуре баланса (К_тл< 2), как на исследуемом объекте, для проверки реальной возможности предприятия восстановить свою платёжеспособность рассчитывают коэффициент восстановления платёжеспособности сроком на 6 месяцев следующим образом (формула 7):

Полученное значение свидетельствует о том, что у рассматриваемого предприятия в ближайшие 6 месяцев нет реальной возможности восстановить свою платёжеспособность, так как значение коэффициента восстановления платёжеспособности за 2006 год меньше 1 [9].

Итак, в отчётном году ОАО «Орловской ТЭЦ» не удалось поправить своё финансовое положение. Основная причина этого заключается в отсутствии на предприятии в нужном объёме собственных оборотных средств. Кроме того, завод не имел возможности в привлечении заёмных средств в виде кредитов банка и инвестиций и вынужден был наращивать объёмы производства за счёт других кредиторов (поставщиков, бюджета, внебюджетных фондов).

 

 

3 Учёт поступления материально-производственных запасов

 

Все хозяйственные операции, проводимые ОАО «Орловская ТЭЦ» при поступлении материально-производственных запасов оформляются оправдательными первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Если хозяйственные  операции не оформлены первичными учётными документами они не принимаются данным предприятием к учёту и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Каждая группа материалов на ОАО «Орловская ТЭЦ» учитывается на соответствующем счёте и субсчёте. При этом счёт 10 «Материалы» является основным счётом учёта МПЗ на исследуемом предприятии и характеризует состояние хозяйственных средств организации, так как учёт материалов ведётся в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счёта, а расход, отпуск – по кредиту – в суммах фактической себестоимости.

На ОАО «Орловская ТЭЦ» используют следующие субсчета к счёту 10 «Материалы»:

01- сырьё и материалы;

02- покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия;

03- топливо;

04- тара и тарные  материалы;

05- запасные части для  ремонта оборудования;

06- прочие материалы (металлолом);

07- материалы, переданные в переработку;

08- строительные материалы;

09- материалы в подотчёте системы управления;

10- кооперированные поставки;

11- материалы в подотчёте  литейного цеха

12- спирт в подотчёте;

13- материалы на складе инструментального цеха;

14- возвратная тара;

15- бензин в подотчёте  водителей транспортного цеха;

16- отходы драгоценных  металлов;

17- металл в подотчёте  цехов;

18- инвентарь на складе;

19- спецодежда на складе;

20- инструмент на складе;

21- материалы гражданской обороны;

22- инструмент своего  изготовления на складе;

23- лекарственные препараты  на складе;

24- лекарственные препараты  подотчётом;

25- автозапчасти.

 

ОАО «Орловская ТЭЦ» приобретает  материалы только за плату по договорам с поставщиками. Общая схема поступления материально-производственных запасов на исследуемое предприятие выглядит следующим образом:

ОАО «Орловская ТЭЦ» приобретает материалы только за плату по договорам с поставщиками. Схема поступления материально-производственных запасов на исследуемое предприятие выглядит следующим образом:

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 – Схема учёта операций ОАО «Орловской ТЭЦ» на 13.09.08г.

При синтетическом учёте составление бухгалтерских проводок при покупке материалов предприятием осуществляется следующим образом:

13.09.08г. (рисунок 3)

1. поступили материалы – Аква-Аурат-10 от поставщика (приложения Е,Ж,З):

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»                  13910-00

2. отражён НДС по приобретённым материалам (приложение Ж) :

 Дебет 19 «НДС по  приобретённым ценностям »

 Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»                   2503-80

 

20.09.08г. отражены проводки (рисунок 4):

1. поступили материалы  от поставщика - розетка, соединитель  для дюролайта, 3 дюролайта разных видов (приложение И, К, А) :

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»                    5856-81

2. отражён НДС по  приобретённым материалам (приложение К):

Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»                    1054-23

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 4– Схема учёта операций на 20.09.08г.

Учёт поступления материально-производственных запасов на «Орловской ТЭЦ» не имеет существенных отличий или каких-либо отличительных особенностей по сравнению с другими организациями. Однако, несмотря на существующее разнообразие способов поступления МПЗ на исследуемом предприятии преобладающую часть составляют материалы, полученные от поставщиков за плату. Можно предположить, что ОАО «Орловская ТЭЦ», заключило долгосрочные договоры о поставке материалов с постоянными поставщиками, следовательно в сторонних поступлениях материально-производственных запасов предприятие не нуждается.

 

 

 

 

 

 

4 Учёт и методы оценки материально-производственных запасов при их выбытии

 

В процессе хозяйственной  деятельности ОАО «Орловской ТЭЦ» материально-производственные запасы могут выбывать:

1. при использовании в производстве продукции;
2. при продаже излишних запасов;
3. при прочем выбытии, связанном, например, со списанием недостающих и испорченных материальных ценностей, со списанием стоимости потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий и другое.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится исследуемым предприятием (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов) посредством метода средней себестоимости.

Данный метод предполагает ведение учёта на ОАО «Орловская ТЭЦ» по каждому виду запасов на одной инвентарной карточке независимо от закупочной цены. Другими словами, учёт по конкретным партиям материально-производственных запасов не ведётся [22]. Стоимость вновь поступившего материала усредняется с уже имеющимися. Средняя себестоимость единицы каждого вида запасов (Ф_ед.ср) определяется:

                                           ,                                           (8)

где Ф_нач, Ф_пост – фактическая себестоимость материальных ценностей соответственно на начало месяца и поступивших за месяц, руб.;

    М_нач, М_пост – количество единиц материальных ценностей соответственно на начало месяца и поступивших за месяц, ед.

Фактическая себестоимость отпущенных в производство материальных ценностей будет равна [6]:           

                                                                               (9)

Рассчитаем по какой  конечной  цене отпускались бы две партии одного и того же материала – листа стального, поступившие на ОАО «Орловская ТЭЦ» по различным учётным ценам. Используя таблицу 2 и подставив расчётные значения получим:

Таблица 2 – Алгоритм расчёта средней цены запасов [21]

Переменная	Наименование переменной	Формула
Ц у. к.	Учётная цена конечная
Ц п.	Цена поступившего материала
Ц у. н.	Учётная цена материала, имеющегося в наличии
К п.	Количество поступившего материала
К н.	Количество материала, имеющегося в наличии

 

Себестоимость материалов, отпущенных в производство по конечной учётной цене, составила бы:

7,24*(2378,00 + 374,00) = 19924,48 руб.

После того, как  материально-производственные запасы на ОАО «Орловская ТЭЦ» оценены, они могут быть отпущены:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 5 – Схема выбытия МПЗ на ОАО «Орловская ТЭЦ»

На исследуемом предприятии производились следующие операции по отпуску материалов:

1. В течение месяца отпущены со склада материалы в основное производство (приложение Л, М):

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»                                                                    938021-88

Данные материалы, полученные со склада по лимитно-заборной карте  №23 были впоследствии списаны комиссией (приложение Н).

2. В течение месяца отпущены со склада материалы на общехозяйственные расходы (приложение О,М):

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы»                                                                      12311-76 

3. В течение месяца отпущены со склада материалы на строительство объекта основных средств (приложение М):

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»                                   

Кредит 10 «Материалы»                                                                      70768-39

4. Проданы трубы «Ливенской ТЭЦ» (приложенеие М):

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы»                                                                    877039-82

Основная часть материально-производственных запасов, принадлежащих ОАО «Орловская ТЭЦ», используется в производстве внутри самого предприятия, распределяется среди цехов, материалы не предназначены для реализации, соответственно не являются прямым источником дохода исследуемого предприятия.

 

 

 

 

 

 

5 Инвентаризация материально-производственных запасов и порядок отражения её результатов в учёте

 

Положение о ведении бухгалтерского учёта и отчётности и учётная политика обязывают ОАО «Орловскую ТЭЦ», проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

1) не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчётного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчёте;