Инвентаризация и переоценка основных средств на примере ООО «Плюс»

   Зарплата работника - 12 500 рублей.

   Рассмотрим, как данные операции отражаются в бухучете арендатора.

   В бухучете арендатор всю сумму ущерба признает внереализационным расходом, а сумму, возмещенную работником, - внереализационным доходом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
91 -2	76 -2	72 000	Отражена задолженность перед арендодателем в составе внереализационных расходов (60 000 рублей + 12 000 рублей)
73-2	91-1	30 000	Отражена задолженность работника по возмещению ущерба в составе внереализационных доходов
41	60	90 000	Закуплен новый деревообрабатывающий станок, предназначенный для компенсации убытков арендодателя (106 200 рублей – 16 200 рублей)
19	60	16 200	Отражен НДС со стоимости нового станка
76-2	51	5000	Перечислена компенсация упущенной выгоды арендодателю
91-2	76-2	39 200	Отражена разница между суммой выплаченной компенсации и суммой, начисленной в составе в нереализационных расходов 90 000 р + 16 200 рублей + 5000 рублей - 72 000 рублей
70	73-2	2500	Ежемесячно в течение 12 месяцев, отражается удержанная с работника организации компенсация ущерба

    В налоговом учете суммы, израсходованные арендатором на приобретение деревообрабатывающего станка, а также на компенсацию упущенной выгоды, являются внереализационным расходом. Он составит 111 200 рублей (106 200 рублей + 5000 рублей).

   Убытки признаются в налоговом учете на дату признания арендатором своей вины. Внереализационный доход 30 000 рублей в виде возмещения8 убытков арендатора работником признается на дату, когда работник согласился возместить часть ущерба.

 При кассовом методе внереализационный расход арендатор признал бы в момент передачи нового станка арендодателю.

   А внереализационный доход он признавал бы ежемесячно в размере 2500 рублей в течение 12 месяцев (30 000 рублей: 2500 рублей), поскольку у работника удерживается компенсация только в пределах 20% от заработной платы.

   По состоянию на 01.01.2005 на учете в организации  числились

основные средства.

   В январе 2005г. Было  принято решение о переоценке  основных средств

по восстановительной стоимости. Стоимость стола решено довести до 9500 руб., стоимость кресел – до 8300 руб., стоимость автомобиля – до 95 000 руб. Стоимость компьютеров остается неизменной.

   Поскольку переоценке  подлежит не только первоначальная  стоимость объектов основных  средств, но и ранее начисленная  амортизация, необходимо определить  коэффициент переоценки для каждого  из объектов основных средств.

      Итого добавочный  капитал в связи с переоценкой  должен уменьшится на 10 831 руб. (230 200 руб. – 218 600 руб.) – (29 663 руб. – 28 894 руб.).

   Увеличение добавочного  капитала произошло в связи  с увеличением остаточной стоимости мебели на 2187 руб. (9500 руб. +8300 руб. + 8300 руб) – (871 руб. + 761 руб. + 692 руб.) –(8700 руб. + 7500 руб. + 7500 руб.) – (798 руб. + 688 руб. + 625 руб.) и  уменьшением остаточной стоимости автомобиля на 13 018 руб. (109 000 руб. – 95 000 руб.) – (7648 руб. – 6666 руб.).

   Поскольку в предыдущие  годы организация не производила  переоценку своих основных средств, то и добавочного капитала, образованного  за счет переоценки, у нее нет. Отрицательного добавочного капитала, образованного за счет переоценки, у нее нет. Отрицательного добавочного  капитала (с дебетовым сальдо) существовать  не может.

   Таким образом, при  проведении переоценки объектов  основных средств по состоянию  на 01.01.2005 в учете можно отразить  только переоценку мебели с  увеличением добавочного капитала  на 2187 руб. и уценку автомобиля  на эту же сумму.

   Уценку легкового  автомобиля, хотя его текущая (восстановительная) стоимость (даже  подтвержденная  экспертным заключением) явно ниже  той стоимости, по которой он  числится в учете, можно произвести  только в пределах 2187 руб.

   Остаточная стоимость  автомобиля, по которой он может  быть отражен в учете, должна  быть уменьшена на 2187 руб. Остаточная  стоимость, по которой он должен  был быть отражен в учете, должна  была быть уменьшена на 13 018 руб.).

   Переоценка основных  средств подлежит отражению в  отчетности за I квартал текущего года и участвует в расчете облагаемой базы по налогу на имущество.

   Согласно п. 15 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств», утвержденного  Минфином России от 30.03.2001 № 26н, дооценка  основных средств, увеличивающая  восстановительную стоимость объектов  основных средств, относится на  увеличение добавочного капитала  организации.

   Если восстановительная  стоимость объекта основных средств  вследствие переоценки подлежит  уменьшению, то уценка его уменьшит  добавочный капитал только в  том случае, если в предшествующие  отчетные периоды переоценка  данного объекта основных средств  увеличивала его величину.

   Если  по  данному  объекту   переоценка  ранее  не   производилась,    то   уменьшение  его  восстановительной   стоимости   признается   операционным  расходом и уменьшает финансовый  результат деятельности организации.

   В январе 2005 г. было  принято решение о переоценке  основных средств по восстановительной  стоимости. Стоимость стола решено  довести до 9500 руб.,  стоимость  кресел – до 8300 руб., стоимость  автомобиля – до 95 000 руб. Стоимость компьютеров остается неизменной.

   Следовательно, исходя  из требований нового Положения  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств» в рассматриваемом  примере организация может произвести  уценку объекта основных средств, в полном размере.

   От уменьшения  остаточной стоимости основных  средств на 01.01.2005 в рассматриваемом  примере на 13 018 руб. среднегодовая стоимость имущества уменьшается на 1627 руб. (13 018 руб. : 2 : 4).

   При большом количестве  устаревшей техники, стоимость которой  явно завышена,  уценка (даже за  счет собственных средств) может  дать достаточно большую экономию  в части уплаты налога на  имущество.

   Однако при этом  следует иметь ввиду, что сумма  уценки объектов основных средств, принимаемая в бухгалтерском  учете как расходы, то есть  в конечном итоге как убыток, не включена в закрытый перечень  внереализационных  расходов, уменьшающих  налогооблагаемую прибыль (п. 15 Положения  о составе затрат по производству  продукции (работ, услуг), и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденного постановлением  Правительства Российской Федерации  от 05.08.92 № 552).

   Таким образом, проведение  уценки объектов основных средств  может дать определенную экономию  при уплате налога на имущество, но может также существенно  снизить сумму прибыли, остающуюся  в распоряжении организации после  уплаты налогов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      В условиях рыночной экономики важными задачами бухгалтерского учёта является правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроля за их наличием и в местах эксплуатации и другие.

    С помощью инвентаризации  проверяется правильность данных  текущего учёта основных средств, выявляются ошибки, допущенные в  учёте, принимаются на учёт не  учтённые хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных  средств, которые числятся у материально  ответственных лиц.

      Инвентаризация  имеет большое значение для  сокращения потерь объектов основных  средств, предупреждения хищения  имущества и т.п. Инвентаризация  содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные  потери.

    Она или подтверждает  данные бухгалтерского учёта, или  выявляет неучтённые ценности  и допущенные потери, хищения  недостачи. Поэтому при помощи  инвентаризации контролируется  не только сохранность материальных  ценностей, но и проверяются полнота  и достоверность данных бухгалтерского  учёта и отчётности.

    Только благодаря  этому методу бухгалтерского  учёта можно установить соответствие  между количеством и качеством  имущества указанного в бухгалтерском  балансе и имущества в действительности  находящимся на предприятии.

     Роль переоценки  не менее важна. Переоценка основных  средств самым непосредственным  образом выражает политику государства  в области инвестиционной деятельности, служит интересам предприятий  и организации любых форм собственности.

    Цель переоценки  основных фондов является определение рыночной стоимости основных фондов и  предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране.

    Преимущества  проведения переоценки основных  средств:

         1. Оптимизация налогообложения путём  уменьшения налоговой базы по  налогу на прибыль;

        2.   Устранение искажений в величине  амортизационных отчислений;

        3.   Приведение размера уставного  капитала к реальной величине;

        4. Привлечение  инвестиций путём повышения  инвестиционной  привлекательности компаний для  потенциальных инвесторов и кредиторов;

        5.   Улучшение финансовых показателей, таких как структура баланса, показателей ликвидности;

       6.  Приближение  величины чистых активов к  реальной стоимости предприятия.

       7.    Определения диапазона цен по  сделкам купли/продажи.

     Таким образом, инвентаризация и переоценка  основных средств являются важным  мероприятиями, позволяющими оказывать  существенное влияние на многие  параметры хозяйственной деятельности, повышать инвестиционную привлекательность  предприятия, осуществлять контроль  полноты и достоверности бухгалтерских  данных.

9

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 23.07.2008г.),
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2009г. №197-ФЗ,
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.2011г. №34н (в ред. от 24.03.2008г.),
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.2013г. №49,
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2009г. №94н,
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.2008г. №60н (в ред. от 30.12.2009г.),
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.2009г. №43н (в ред. от 30.12.2011г.),
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2008г. №26н,
9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.2008г. №56н,
10. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.2013г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»,
11. Постановление Госкомстата РФ от  27.03.2009г. №26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № инв-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"»,
12. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб.пособие. 2-е изд., доп. и перераб.  Под ред. В Г.Гетьмана. М. Финансы и статистика, 2009. – 320 с.
13. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ИФРА-М, 2000. – 635 с. – (Серия «Высшее образование»).
14. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. – М.: «Экзамен», 2012г. – 736 с.
15. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 304 с.
16. Инвентаризация/ Сост. Ланикина О.Н. – М., 2008г.
17. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский и финансовый учет Учеб. пособие. – М.:ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2008. – 527 с. – (Серия «Высшее образование»).
18. Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: НГАЭиУ, «Сибирское соглашение», 2009
19. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. Проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 – 718с.
20. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – Ростов н/Д: «Феникс», 2011г
21. Гусева Д.М., Шейна Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учебное пособие. – 2-е издание. Под редакцией Гетьман В.Г. -  М.Финансы и статистика 2008г.
22. Середа Т.П., Середа К.Н. все основные бухгалтерские проводки/серия "Библиотека бухгалтера и аудитора". - Ростов Феникс 2011г. 332стр.