Инвентаризация, как элемент метода бухгалтерского учета

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождении фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризации обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Имущественное и/или финансовое положение организации можно  представить в виде человеческого  тела, однако в жизни человеческое тело мы видим почти всегда в одежде, или в упаковке. Эта упаковка и представляет собой первичную документацию. И подобно тому, как хорошее платье только подчеркивает красоту фигуры или, наоборот, хорошо скрывает ее недостатки, первичная документация и данные всех регистров бухгалтерского учета существуют только для того, чтобы представить хозяйственный потенциал организации в достойном виде.

Еще одну небольшую классификацию  связанную с типовыми проводками по инвентаризации имущества смотрите в приложении, «Таблица 1: Недостачи, излишки товаров». ^[14]

Глава 3. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации  обязательств

Инвентаризация финансовых обязательств – это сравнение  задолженностей, которые числятся в  бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки и налоговых деклараций.

3.1. Роль и значение  акта сверки при инвентаризации  обязательств

Акт сверки – это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида имущества и обязательств оформляют свою форму. Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме № ИНВ-15, товаров или материалов – опись по форме № ИНВ-3 и т. д. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88.

Инвентаризацию имущества  проводят с участием материально-ответственных лиц (кладовщиков, кассиров и т. д.). С этих работников берут расписки о том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные – списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранится в архиве фирмы не меньше пяти лет. 

Правила инвентаризации расчетов с контрагентами определены в пунктах 3.44-3.48 гл. 3 правил проведения инвентаризации.

3.44. Инвентаризация расчетов  с банками и другими кредитными  учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными  лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

3.45. Проверке должен  быть подвергнут счет "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

3.46. По задолженности  работникам организации выявляются  не выплаченные суммы по оплате  труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

3.47. При инвентаризации  подотчетных сумм проверяются  отчеты подотчетных лиц по  выданным авансам с учетом  их целевого использования, а  также суммы выданных авансов  по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

3.48. Инвентаризационная  комиссия путем документальной  проверки должна также установить:

• а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
• б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
• в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризация расчетов с контрагентами (дебиторами и кредиторами) заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке подвергаются счета расчетов бухгалтерского плана счетов. Суммы проверяются по первичным документам и актам сверок с контрагентами.

При инвентаризации расчетов с работниками организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации расчетов с подотчетными лицами проверяются  суммы выданных авансов и авансовые  отчеты с учетом целевого назначения и даты выдачи аванса.

Таким образом, в результате инвентаризации путем документальной проверки комиссия должна установить правильность расчетов с контрагентами, обоснованность числящихся в бухгалтерском  учете сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а так же задолженности по недостачам и хищениям.

По результатам инвентаризации комиссией должен быть составлен  акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17. Результаты инвентаризации расчетов должны быть отражены в бухгалтерском учете организации.

3.2. Отражение в бухгалтерском  учете результатов инвентаризации

По результатам инвентаризации расчетов выявляются сомнительные и  безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала перед организацией.

Согласно п. 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ в бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская (кредиторская) задолженность по каждому обязательству в соответствии с условиями заключенных договоров и с учетом срока погашения может быть классифицирована следующим образом:

• задолженность, по которой срок погашения еще не наступил;
• задолженность, по которой срок погашения уже прошел.

Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности  определяется срок ее исковой давности, и устанавливаются обстоятельства, прерывающие данный срок.

Согласно ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - три  года. При этом срок, исчисляемый  годами, истекает в соответствующие  месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. И прерывается, согласно ст. 203 ГК РФ при предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписания акта сверки, соглашения о реструктуризации и т.д.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново и время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списываемой задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов иначе - на финансовые результаты.

Признание дебиторской  задолженности убытком из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" с целью контроля за изменением имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому контрагенту, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Типовые проводки списания дебиторской задолженности смотреть в приложение, «Таблица 2: Типовые проводки списания дебиторской задолжности». ^[14]

 

Заключение

 

Значение и роль инвентаризации весьма значима. При ее поведении устанавливается фактическое наличие ценностей и денежных средств у материально-ответственного лица, наличие неполноценного и ненужного имущества. Проверяются условия сохранности и состояния основных средств, материальных ценностей и денежных средств. Выявляются недостатки, излишки и злоупотребления.

Инвентаризации как  элемент метода бухгалтерского учета  тесно связана с другими элементами метода бухгалтерского учета.

Виды инвентаризации очень различны в зависимости  от того с какой целью они проводятся они могут быть плановые и внеплановые, полные и частичные, сплошные и выборочные.

Если признавать инвентаризацию как основополагающий прием бухгалтерского учета, то следует признать, что цель бухгалтерского баланса состоит в отражении имущественного положения организации. Однако если, не без основания, считать инвентаризационную опись всего-навсего первичным документом, который, как и любой такой документ, содержит ошибки, то основной задачей процесса составления баланса следует признать исчисление финансовых результатов.

 

Приложения

 

 

Рисунок 1: Приказ о проведении инвентаризации

 

 

 

 

 

Таблица 2: Недостачи, излишки товаров

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Отражаем результаты инвентаризации
41	91.1	Выявлены излишки товаров	Сумма излишков	Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3  Сличительная ведомость по форме ИНВ-19  Бухгалтерская справка-расчет
94	41	Выявлены недостачи товаров	Сумма недостачи	Инвентаризационная опись по форме  ИНВ-3  Сличительная ведомость по форме ИНВ-19  Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи в  пределах норм
96	94	При наличии в организации резерва на списание нормируемых потерь	Сумма недостачи в пределах нормы	Бухгалтерская справка-расчет
44	94	При отсутствии в организации резерва  на списание нормируемых потерь	Сумма недостачи в пределах нормы	Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи в сверх норм за счет виновного лица
73.2	94	Списание недостачи товаров  за счет виновного лица в пределах балансовой стоимости недостающего имущества	Сумма недостачи сверх нормы  в пределах балансовой стоимости  недостающих товаров	Бухгалтерская справка-расчет
73.2	91.1	Если сумма взыскания с виновных лиц, больше балансовой стоимости недостающего имущества	Разница между балансовой стоимостью недостающих товаров и суммой взыскания	Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи товаров в случае, когда виновные лица не установлены
91.2	94	Списание недостачи товаров  на финансовый результат	Сумма недостачи	Бухгалтерская справка-расчет

 

 

Таблица 3: Списание дебиторской задолжности

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Порядок отражения инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, если в организации создан резерв по сомнительным долгам
63	62	Отражаем списание дебиторской  задолженности при наличии в  организации резерва по сомнительным долгам	Сумма списанной задолженности	Бухгалтерская справка-расчет  Акт сверки с контрагентом
007		Отражаем списанную дебиторскую  задолженность на забалансовом счете для дальнейшего контроля	Сумма списанной задолженности	Бухгалтерская справка-расчет  Акт сверки с контрагентом
Порядок отражения инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, когда резерва по сомнительным долгам нет
91.2	62	Отражаем списание дебиторской задолженности при отсутствии в организации резерва по сомнительным долгам	Сумма списанной задолженности	Бухгалтерская справка-расчет  Акт сверки с контрагентом
007		Отражаем списанную дебиторскую  задолженность на забалансовом счете  для дальнейшего контроля	Сумма списанной задолженности	Бухгалтерская справка-расчет  Акт сверки с контрагентом
Порядок отражения сумм, поступивших в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности
51	91.1	Отражаем поступление взысканной задолженности на расчетный счет	Сумма взысканной задолженности	Банковская выписка
	007	Списываем поступившую сумму задолженности  с забалансового счета	Сумма взысканной задолженности	Бухгалтерская справка-расчет