Искажения в бухгалтерской отчетности, способы выявления и роль аудита в оценке достоверности

Федеральное агентство  по образованию

Филиал ГОУ  ВПО «Санкт-Петербургский университет  экономики и финансов в г. Пскове

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

по дисциплине:

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

 

на тему: Искажения в бухгалтерской отчетности, способы выявления и  роль аудита в оценке достоверности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПСКОВ

2011

 

Содержание

 

 Введение…………………………………………………………….……………3

1. Виды ошибок  при составлении бухгалтерской  отчетности………4

2. Способы выявления  и исправления ошибок при подготовке  бухгалтерской отчетности….………………………………………….6

   2.1 Аудиторское  заключение: его виды и роль  в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………..9

Задача…………………………………………………………………….11

Заключение………..…………………………………………………………….17

Список литературы…………………………………………………………….18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Введение

 

В рыночной экономике  бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает  в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения.

Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным  требованиям, но процесс ее совершенствования  как на отечественном, так и международном  уровнях носит перманентный характер.

В настоящее время бухгалтерская (финансовая) отчетность – это практически единственный официально доступный источник информации о деятельности организации для различных групп пользователей.

Все это повышает уровень  требований к бухгалтерской отчетности. А одним из самых важных было и остается требование достоверности.

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Допущенная при формировании отчетности ошибка должна быть своевременно выявлена и исправлена.

Целью данной работы является поиск путей исправления таких  ошибок, а для этого необходимо рассмотреть их классификацию и  раскрыть механизм  их совершения.

 

 

 

 

 

 

1. Виды ошибок при составлении бухгалтерской отчетности

 

При ведении  бухгалтерского учета финансово-хозяйственных  операций и подготовке бухгалтерской  отчетности организации не всегда правильно  применяются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций.

Виды искажений  при составлении бухгалтерской  отчетности могут классифицироваться по различным признакам. На моя взгляд, наиболее наглядной и систематизированной  является классификация, разработанная  отечественными учеными Я.В.Соколовым, В.Д.Новодворским, С.М.Бычковым. Согласно данной классификации ошибки при составлении бухгалтерской отчетность можно разделить по следующим признакам:

1. по степени влияния на достоверность

- существенные – пользователь бухгалтерской отчетность не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения;

- несущественные – необнаруженные ошибки не изменят показателей бухгалтерской отчетности так, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения по данной отчетности;

2) по характеру  возникновения:

- преднамеренные – являются частью деловой политики, направлены на искажение состояния и положения имущества организации или финансовых результатов ее деятельности;

- непреднамеренные – допущены по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызваны несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства.

3) по степени  влияния на бухгалтерскую информацию:

- локальные – затрагивают один документ и не влекут за собой другие ошибки;

- транзитные – проходят через несколько регистров и приводят к последующим ошибкам.

4) по отношению  к процедуре бухгалтерского учета:

- технические (по форме) – затрагивают только технику оформления хозяйственных операций;

- процедурные (по содержанию) – связаны с неправильным отражением экономической информации в бухгалтерском учете и отчетности.

5) по способу  отражения в  бухгалтерском  учете:

- неполнота учета фактов хозяйственной жизни – полностью или частично отсутствует регистрация фактов хозяйственной жизни;

- необоснованность учетных записей – факты хозяйственной жизни отражены без достаточных оснований или отражены не имевшие места в действительности факты на основании фальсифицированных документов;

- ошибки в периодизации – вследствие нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни факт отражен в учете не в том отчетном периоде, к которому его следовало отнести;

- ошибки в корреспонденции – факт хозяйственной жизни отражен не на тех счетах бухгалтерского учета, которые предусмотрены планом счетов;

- ошибки в оценке – связаны с неверной оценке в учете или отчетности элементов активов, капитала, обязательств, доходов или расходов;

- ошибки в представлении информации в бухгалтерской отчетности – неправильное расположение или отсутствие информации в бухгалтерской отчетности вследствие нарушений требований нормативных актов по бухгалтерскому учету.

 

 

 

 

2. Способы  выявления и исправления ошибок  при подготовке бухгалтерской  отчетности

 

Процедура выявления  ошибок подразумевает их локализацию и идентификацию. Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей. Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного значения показателя.

На стадии формирования бухгалтерской отчетности поиск  ошибок осуществляется посредством  внутреннего контроля и самоконтроля.

Основными способами  выявления ошибок с помощью системы  внутреннего контроля и самоконтроля являются:

Инвентаризация – проводится силами инвентаризационной комиссии, назначаемой руководителем организации. На основе полученных значений при необходимости корректируются сальдо соответствующих счетов, на которых отражаются выявленные излишки и недостачи.

Динамический (горизонтальный) анализ – исследуется измерение показателей во времени с помощью рядов динамики. При этом рассчитываются темпы роста (прироста) каждой статьи по отношению к ее базисному (предыдущему) значению.

Вертикальный  анализ – это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных показателей, которые характеризуют структуру итоговых данных. То есть рассчитываются удельные веса каждой статьи в совокупном значении по форме отчетности или по ее отдельной части.

Тестирование  бухгалтерских записей - основано на очевидном факте наличия взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации алгоритмам и сравнение полученных итоговых показателей с заранее определенными результатами.

Самоконтроль  – состоит в проверке правильности выполнения расчетов, группировке и разноске показателей, порядка оформления отчетных форм.

Проверка взаимной увязки показателей различных форм бухгалтерской отчетности основана на наличии в указанных формах экономически взаимосвязанных, а в некоторых случаях – идентичных показателей.

Что касается порядка исправления  ошибок и их последствий, во многом зависит от характера этих ошибок. Но существуют основные правила, которых необходимо придерживаться независимо от того, какая ошибка была допущена.

Исправительные записи в  бухгалтерском учете могут производиться  одним из трех способов.

а) неправильно  сделанная бухгалтерская запись сторнируется (от нем. Storno — отмена), то есть повторяется в той же корреспонденции, но со знаком «минус», и одновременно производится правильная запись. Если требуется полностью удалить ошибочную запись, то выполняется только сторнировочная проводка;

б) производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета;

в) выполняется обобщенная проводка, приводящая записи на счетах в отчетном периоде к такому состоянию, какое имело бы место в случае первоначально правильного отражения операций в прошлых отчетных периодах. Это позволяет организации не искажать показатели продаж (выручки, себестоимости и др.) отчетного периода.

Для оформления исправительных проводок следует составить бухгалтерскую справку — первичный учетный документ, служащий основанием для выполнения записей в регистрах бухгалтерского учета.

Ошибки автоматизированной обработки информации исправляются с помощью настройки и внесения соответствующих корректировок в используемые организацией бухгалтерские программы. Существенную роль играют также повышение квалификации пользователей, внедрение современных программных продуктов.

Методика исправления  выявленных процедурных ошибок, связанных с неверным отражением хозяйственных операций вследствие нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета, напрямую зависит от периода, к которому относится ошибка. В Методических рекомендациях о порядке формирования показатели бухгалтерской отчетности организации  приведены три варианта действий бухгалтера по корректировке учетных данных.

1. При выявлении  неправильного отражения хозяйственных  операций текущего периода до  окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены.

2. При выявлении  неправильного отражения хозяйственных  операций в отчетном году после  завершения отчетного года, но  за который годовая бухгалтерская отчетность не представлена и не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность.

3. При выявлении  в текущем отчетном периоде  неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность утверждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся.

В последнем  случае нужно руководствоваться требованиями 39 и 80 Положения о порядке ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, согласно которым изменения, связанные с исправлением данных за прошлый год (или ряд предшествующих лет), отражаются в отчетности того периода, в котором была обнаружена ошибка.

 

2.1 Аудиторское заключение: его виды и роль в бухгалтерской отчетности

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  под обязательным аудитом понимается ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Выделяются  следующие виды аудиторских заключений:

Положительное аудиторское заключение означает, что бухгалтерская отчетность, составленная организацией, достоверно во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности, соответствует законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Модифицированное аудиторское заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность, составленная организацией, во всех существенных аспектах достоверно отражает активы и пассивы на отчетную дату и финансовые результаты ее деятельности, соответствует законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Отрицательное аудиторское заключение означает, что бухгалтерская отчетность, составленная организацией, не обеспечивает во всех существенных аспектах достоверное отражение ее активов и пассивов на отчетную дату и финансовые результаты ее деятельности, исходя из законодательных и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в РФ.