Исправление ошибок в финансовой отчетности

• существенность,
• период возникновения,
• порядок утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Ошибки отчетного  года выявляются и исправляются в  двух случаях: до окончания отчетного  года, т.е. до 31 декабря, и после окончания  отчетного года, но до даты подписания отчетности.  
Ошибки предшествующего отчетного года классифицируются по следующим видам и периодам выявления:

• Несущественная ошибка, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности;
• Существенная ошибка, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты представления такой отчетности, т.е. до 31 марта года следующего за отчетным;
• Существенная ошибка, выявленные после представления бухгалтерской отчетности. Таким периодом для ОАО является период с 31 марта до 30 июня года, следующего за отчетным. Для ООО – с 31 марта до 30 апреля года, следующего за отчетным;
• Существенная ошибка, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности. Для ОАО этим периодом будет являться период после 30 июня года, следующего за отчетным. Для ООО – после 30 апреля года, следующего за отчетным.
• Существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов.

Текущим отчетным годом  в настоящее время является 2011 год. В балансе самой ранней датой  является период на 31 декабря 2009 года. Значит, необходимо будет рассматривать  существенные ошибки, допущенные до 2009 года. Если текущим отчетным годом  будет 2012 год, то самой ранней датой  будет являться период до 2010 года.  
4.4. По характеру совершения, ошибки можно разделить на преднамеренные и непреднамеренные.  
4.4.1. Непреднамеренные ошибки могут быть обусловлены:  
Неправильным применением учетной политики организации.  
Неточностями в вычисления.;  
Неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. Например неполное определение затрат при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств.  
Неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Например, несвоевременная передача в бухгалтерию документов, поступивших на склад предприятия;  
Неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Например, ошибки, вызванные несоблюдением норм ПБУ 6/01: неправильное включение объектов основных средств в группу производственных запасов.  
4.4.2. Преднамеренные ошибки допускаются в случаях недобросовестных действий должностных лиц организации:  
подлог  
фальсификация документов, 
вуалирование данных бухгалтерской отчетности  
умышленная подделка документов по отпуску материалов в производство, осуществляемая с целью сокрытия факта хищения.  
4.5. Ошибки по содержанию подразделяются : 
4.5.1. Ошибки при документировании операций - отражение операции при отсутствии первичных документов или, наоборот, наличие фальсифицированных документов на операции которые не совершались.  
Ошибки в периоде отражения, когда хозяйственная операция, осуществленная в одном отчетном периоде, отражается в бухгалтерском учете и отчетности в следующем периоде. Чаще всего они возникают из-за несвоевременного получения сопроводительных документов от контрагентов - накладных, счетов-фактур и т.д.;  
Ошибки в корреспонденции счетов, выражающиеся в составлении неправильных проводок, искажающих экономическую сущность осуществленных операций.  
Ошибки в оценке, связанные с нарушением установленных правил определения первоначальной и фактической стоимости объектов учета, начисления амортизации и т.д.  
Ошибки в представлении информации в отчетности. Например, «свернуто» сальдо по счетам расчетов 60,62,76,71.  
4.5.2. Специфические ошибки возникают при использовании некорректно настроенных бухгалтерских компьютерных программ, а также вследствие сбоев в работе компьютера. Например, данные, введенные в компьютер, могут оказаться утраченной из-за компьютерных вирусов, внезапного отключения электричества и т.п. 
4.6. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. 
 
5. Порядок исправления ошибок 
Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Порядок исправления ошибок установлен разделом 2 ПБУ 22/2010. Бухгалтерские ошибки текущего года и прошлых лет теперь исправляются в зависимости от двух критериев: существенности и периода обнаружения.  
5.1. Период, в котором вносятся исправления: 
5.1.1. Месяц отчетного года, в котором выявлена ошибка 
Ошибка отчетного года, выявленная до 31 декабря этого года. Исправления вносятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. 
5.1.2. 31 декабря отчетного года: 
Ошибка отчетного года, выявленная после 31 декабря отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. 
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до 31 марта. 
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам. С 31 марта до 30 апреля (для ООО) .С 31 марта до 30 июня (для ОАО) 
При этом составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность в которой раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. 
Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность. 
5.1.3. Текущий отчетный период: 
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. После 30 апреля (для ООО). После 30 июня (для ОАО). 
5.1.4. Особенности исправления ошибок субъектами малого предпринимательства 
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вносят исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения в корреспонденции со счетом 91 без ретроспективного пересчета отчетности. 
5.2. Порядок внесения исправлений 
5.2.1. Если искажение относится к текущему периоду, то оно исправляется в том месяце, в котором было обнаружено. В этом случае исправление допущенной ошибки учитывается при составлении бухгалтерской отчетности текущего года. 
Пример.  
Не принято на учет основное средство, которое используется руководством фирмы. По ОС не начислена амортизация. Ошибка допущена в декабре 2011 г. Бухгалтер в декабре делает следующие записи: 
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 
- отражается покупная стоимость объекта; 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
- объект принят к учету; 
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" 
- отражается сумма амортизационных отчислений по объектам общезаводских служб; 
Дебет 90 "Продажи" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы" 
- списаны управленческие расходы. 
5.2.2. Если ошибка допущена в прошлом отчетном периоде, а выявлена в текущем. Чтобы исправить ошибки прошлых лет, следует составить проводки в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчета "Прибыль, подлежащая распределению" и "Нераспределенная прибыль прошлых лет (в обращении)". Возможны случаи, когда просчет может стать существенным, если позже будет обнаружено однотипное искажение других периодов. Тогда нужно сторнировать исправление помарки и отразить влияние ошибки на отчетность. 
Пример. Не принято на учет основное средство, которое используется руководством фирмы. По ОС не начислена амортизация. Ошибка допущена в сентябре 2010 г., выявлена в декабре 2011 г. Бухгалтер делает следующие записи: 
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 07 "Оборудование к установке" 
сформирована первоначальная стоимость основных средств; 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
введено в эксплуатацию основное средство; 
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 02 "Амортизация основных средств" начислена амортизация прошлого периода. 
5.2.3. Несущественные ошибки предшествующего и отчетного годов, найденные после подписания отчетности, исправляются в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы". 
Пример. Не принято на учет основное средство, которое используется руководством фирмы. По ОС не начислена амортизация. Помарка допущена в сентябре 2010 г., выявлена в декабре 2011 г. и признана несущественной: 
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" 
приобретено основное средство; 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
введено в эксплуатацию основное средство; 
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 
Дебет 90 "Продажи" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" 
начислена амортизация прошлого периода.

    Заключение     

В ходе выполнения курсовой работы были выполнены следующие  задачи:    

1. рассмотрена классификация бухгалтерских  ошибок;    

2. проанализированы способы  выявления ошибок при подготовке  бухгалтерской отчетности;    

3. разработан порядок исправления  бухгалтерских ошибок;    

4. рассмотрена ответственность за  допущенные искажения в бухгалтерской  отчетности.      

 Одной из основных задач бухгалтерского  учета является формирование  полной и достоверной информации  о деятельности организации и ее имущественном положении.    

Таким образом, для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и  документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49.    

К основным искажениями  бухгалтерской  отчетности относятся, в бухгалтерском  балансе: зачет дебиторских и  кредиторских обязательств; несоответствие «входящих» показателей бухгалтерского баланс; «исходящим» показателям баланса за предшествующий год; отражение в балансе числовых показателей в нетто-оценке; авансы «полученные» не закрыты «отгрузками»; отражение задолженности с истекшим сроком исковой давности; в отчете о прибылях и убытках: неверно отражаются данные учета по статьям отчета о прибылях и убытках; текущий налог на прибыль отражен без учета требований ПБУ 18/02 [18]; графа «За аналогичный период предыдущего года» не заполняется; искажаются показатели доходов и расходов. По итогам последней аудиторской проверки ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности не обнаружено.    

Основными способами выявления ошибок с  помощью системы внутреннего контроля и самоконтроля являются: инвентаризация; динамический  (горизонтальный) и структурный  (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности; тестирование бухгалтерских записей; самоконтроль при составлении отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей).     

Не  маловажное значение в бухгалтерской  отчетности имеет методы исправления ошибок. Порядок исправления ошибок и их последствий во многом зависит от характера этих ошибок.    

Ни  одна организация не застрахована от ошибок: как на этапе ведения бухгалтерского учета, так и на этапе составления  отчетности. Вовремя исправленные ошибки помогут предотвратить налоговую ответственность.