История возникновения и развития бухгалтерского дела

По строению аналитические регистры подразделяются на: односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры – это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете и имеют следующий вид:

 

Дата	№	Текст операций	Приход (дебет)	Расход (кредит)	Сальдо	Подпись

Примером  одностороннего регистра может служить  кассовая книга.

Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице – дебет, на правой – кредит). Двусторонние регистры используются в синтетическом и аналитическом учете только при ручном способе учета. В них имеется место для записи текста операций. Двусторонний регистр имеет следующую форму:

Дата	№	Текст операции	Сумма	Дата	№	Текст операции	Сумма

 

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. В частности, учет движения материалов отражается в целом по организации, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по организации, подразделениям и в разрезе статей затрат и т. д.

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Здесь каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов, что невозможно при вертикальном графлении. Например, в журнале-ордере по кредиту счета каждый аванс, выданный подотчетному лицу, и все расчеты по авансу отражаются на отдельной строке.

Шахматные регистры. В регистрах этого типа можно ограничиться записью одних лишь кредитовых (либо одних лишь дебетовых) оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам, что позволяет путем двойной записи в один рабочий прием отразить операции одновременно по дебету и кредиту счетов. Такое построение учетных регистров широко применяется в настоящее время при журнально-ордерной форме учета. Примером может служить Главная книга, где каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки.

2.2 Операция в регистрах

Типичными являются следующие операции:

• прием слова в регистр;
• передача слова из регистра;
• поразрядные логические операции;
• сдвиг слова влево или вправо на заданное число разрядов;
• преобразование последовательного кода слова в параллельный и обратно;
• установка регистра в начальное состояние (сброс).

Порядок и техника записи в учетные регистры.

В соответствии с требованиями учетной практики выработан ряд правил ведения  записей в учетных регистрах:

1. записи  в учетные регистры должны  производиться на основании оформленных,  проверенных и размеченных документов;

2. каждая  хозяйственная операция, оформленная  документом, должна найти отражение  в учетном регистре;

3. записи  в учетные регистры должны  вестись в определенном порядке.

 

2.3 Способы проверки бухгалтерских  записей в учетных регистрах.

В практике бухгалтерского учета применяется  несколько способов счетной проверки итогов, учтенных на бухгалтерских  счетах. Контроль основан на системе  взаимной (логической) увязки цифровых данных учетных регистров. Так, если регистр построен по шахматному принципу, то общий итог по вертикали должен совпадать с итоговой суммой по горизонтали.

Для счетной  проверки соответствия записей необходимо подсчитать итоговые суммы, учтенные в  том или ином учетном регистре, затем сопоставить их с общей  суммой, исчисленной по первичным документам и тем самым убедиться в равенстве контрольных итогов или выявить допущенные ошибки (чаще всего они случаются в корреспонденциях бухгалтерских счетов, арифметических подсчетах, группировках учетных данных).

Другой  способ контроля заключается в сверке равенства итоговых сумм в одних  бухгалтерских регистрах с аналогичными суммами в других. Дело в том, что  некоторые хозяйственные факты  учитываются в учетных регистрах  дважды, так как один и тот же хозяйственный факт может проходить  по двум разным документам, каждый из которых  создается в разных инстанциях. Например, получение денежных средств с  расчетного счета в кассу владельца  счета банк оформляет в выписке  из расчетного счета, а предприятие-получатель – в приходном кассовом ордере, и оба документа на один и тот  же хозяйственный факт фиксируются  в двух одинаковых бухгалтерских  проводках: дебет счета 5010 «Касса», кредит счета 5110 «Расчетные счета». В  результате неизбежно появляется повторный счет, поэтому бухгалтерские проводки на сумму денежных средств, поступивших в кассу с расчетных (валютных, особых других) счетов в банке, составляются и переносятся в Главную книгу лишь один раз; в нашем случае – по итоговым данным ведомости №1 (машинограммы) учета поступления кассовой наличности в отчетном периоде. Это же бухгалтерская проводка , но составленная в регистрах учета расходования денежных средств со счетов в банке, после сверки тождества корреспонденций бухгалтерских счетов и соответствующих им сумм лишь «открыживается» (ставится знак, похожий на английскую букву W) и в Главную книгу не заносится.

Повторный счет образуется также в учете  операций сдачи денежных средств  из кассы предприятия на его расчетный  счет (бухгалтерская проводка кредита  счета «Касса» в дебет счета  «Расчетный счет» составляется по кассовым расходным ордерам и соответствующим  выпискам из расчетного счета, однако в Главную книгу она переносится  только по отчету кассира); в учете  операций по перечислению денежных средств  с расчетного счета на текущие, особые и другие специальные счета (бухгалтерская  проводка с кредита счета «Расчетные счета» в дебет счета «Специальные счета в банке» составляется два  раза: по выпискам из расчетного и специальных  счетов в банке, а в Главную  книгу заносится один раз –  по выпискам из расчетного счета). Примеры  образования повторного счета можно  продолжить. Обязательным является тождество  данных синтетического и аналитического учета.

По мере окончания контрольных процедур данные переносятся в Главную  книгу, которая в свою очередь становится информационной базой финансовой отчетности.

2.4 Требования, предъявляемые к ведению учетных регистров

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах  бухгалтерского учета в хронологической  последовательности и группироваться по его соответствующим счетам. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета  обеспечивают лица, составившие и  подписавшие их.

Регистры  бухгалтерского учета при хранении должны быть защищены от несанкционированных  исправлений. Содержание регистров  бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством  РУз, – государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, обязаны  хранить коммерческую и государственную  тайну. За ее разглашение они несут  ответственность, установленную законодательством  РУз.

Записи  должны быть краткими, четкими, ясными, разборчивыми, без подчисток и  помарок. Нельзя производить записи над строками и между строк. Способ записи в учетные регистры может  быть линейно-позиционный и шахматной  формы.

Линейно-позиционный  способ записей применяется для  учета расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами и т. д. При этом способе обороты  дебетовые и кредитовые отражаются по одной позиции (линии), что дает возможность выявить дебиторскую  или кредиторскую задолженности.

В случае шахматной формы записи хозяйственной  операция записывается одновременно по дебету и кредиту счетов один раз. Например, в журнале-ордере по счету 5010 "Касса" такая запись дает возможность  определить, проконтролировать и  проанализировать совершившуюся хозяйственную  операцию через корреспонденцию  счетов.

После регистрации  хозяйственных операций в учетных  регистрах по окончании месяца по каждой графе отводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических  регистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости, или другим способом, и заносят  в Главную книгу.

 

Задача 1. Используя информацию о совершенных операциях (табл. 1), определите какой бухгалтерской записью и на какую сумму была отражена операция в учете в момент ее совершения, сущность и содержание ошибки, способ исправления ошибочной записи, оформите корреспонденцией исправленные ошибочные записи  в момент обнаружения ошибки. Решение задачи оформить в виде таблицы 2.

Таблица 1

Дата совершения	Совершенная операция	Дата обнаружения ошибки	Правильная операция
20.01.06	Отпущена в производство бумага 20 кг.  на сумму 150 руб.	29.01.06	Отпущена в производство бумага 20 кг.  на сумму 100 руб.
25.01.06	Отпущена в производство б 200 кг.   сахара на сумму 2000 руб.	20.02.06	Отпущена в производство б 200 кг.   сахара на сумму 2000 руб.
31.01.06	Утвержден авансовый отчет №125 по командировке на сумму 10250 руб.	31.06.06	Сумма  по авансовому отчету № 125  составляет 10300 руб.
05.05.06	Согласно материальному отчету оприходовано на склад сырье от поставщика на сумму 453 руб.	10.05.06	При проверке отчета сумма поставки сырья по счету  от поставщика составила 435 руб.
18.07.06	В журнале – ордере указана задолженность  поставщикам в сумме 9800 руб.	19.07.06	Фактическая задолженность составила 8900 руб.

 

Таблица 2

Содержание операции	Запись, сделанная в учете			Исправительные записи
	Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
Отпущена в производство бумага 20 кг.	20	10	150	10	20	100
Отпущена в производство 200 кг.	20	10	2000
Утвержден авансовый отчет №125 по командировке на сумму 10250 руб.	71	50	10250	71	50	10300
Согласно материальному  отчету оприходовано на склад сырье  от поставщика на сумму 453 руб.	10	60	453	91	10	435
В журнале – ордере указана  задолженность поставщикам в  сумме 9800 руб.	10	60	9800	10	60	8900

 

Задача 2.

Откройте  и заполните  журнал – ордер  №1 и ведомость №1  за месяц  на основании отчетов кассира (табл. 3–5).

 

 

 

 

Таблица 3

Отчет кассира  за 06.01.06

Номер документа	От кого получено или кому выдано	Номер корр. счета	Приход, руб	Расход, руб.
Остаток на начало дня			5123,00
1	Иванова Е.И.	71	450,00
1	Сидорова Н.Л.	71		1150,00
Итого за день			450,00	1150,00
Остаток на конец дня			4423,00

 

Таблица 4

Отчет кассира  за 09.01.06

Номер документа	От кого получено или кому выдано	Номер корр. счета	Приход, руб	Расход, руб.
Остаток на начало дня			4423,00
2	Иванова Е.И.	62	450000,00
2	Банк «УралСиб»	57		450000,00
Итого за день			450000,00	450000,00
Остаток на конец дня			4423,00

 

Таблица 5

Отчет кассира  за 26.01.06

Номер документа	От кого получено или кому выдано	Номер корр. счета	Приход, руб	Расход, руб.
Остаток на начало дня			4423,00
3	Банк «УралСиб»	57	4500,00
3	Сидорова Н.Л.	70		8504,00
Итого за день			4500,00	8504,00
Остаток на конец дня			419,00

 

 

 

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. Ю.А. Бабаев. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 476 с.
2. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник/ М.И. Куттер - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 640 с.
3. Левкович, И.Н. Бурцева. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп./О.А.– Мн.: Амалфея, 2005. – 800 с.
4. Хахонова Н. Н. История возникновения бухгалтерского дела: учебное пособие / Н. Н. Хахонова. Изд-во Эксмо, 2007. – 425 с.
5. План счетов, утвержден приказом Министерства финансов РУз.
6. http://www.buhuchet-info.ru/
7. http://www.bibliotekar.ru/