Изменения в балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций

К каким бы изменениям  в балансе ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. 

Готовая продукция – это продукт производственной деятельности предприятия, изделия и продукты, обработка которых на данном предприятии закончена, они отвечают установленным стандартам и техническим условиям, сданы на склад (приняты заказчиком).

Готовая продукция входит в состав оборотных средств и в балансе  ее показывают по фактической производственной себестоимости (себестоимости изготовления).

Готовую продукцию учитывают на активном счете 40 «Готовая продукция»: по дебету показывается поступление  готовой продукции из производства на склад, а по кредиту – отгрузка (отпуск) готовой продукции. Сальдо по счету 40 отражает остаток готовой продукции на конец месяца.

Учет готовой продукции ведут  в натуральных, условно-натуральных  и стоимостных показателях. Условно-натуральные  используются для получения обобщенных данных об однородной продукции.

Готовая продукция, поступившая  из производства, оформляется накладными, спецификациями, приемными актами, другими первичными и сводными документами. Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Кроме ценника разрабатывают справочники продукции, облагаемой и не облагаемой различными видами налогов, плательщиков и грузополучателей, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Применяют следующие виды оценки готовой  продукции:

• по фактической производственной себестоимости – используется сравнительно редко, преимущественно на предприятиях, выпускающих крупное оборудование и транспортные средства; применяется также в организациях с узкой номенклатурой продукции;
• по неполной производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов – применяется в тех же производствах, где практикуют первый способ оценки;
• по оптовым ценам реализации, которые применяются в качестве учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном аналитическом счете;
• по плановой или нормативной производственной себестоимости, выступающей в качестве твердой учетной цены;
• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость – используется при выполнении единичных заказов;
• по свободным рыночным ценам – применяется при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

При использовании в учете оптовых  цен, плановой себестоимости и рыночных цен по окончании месяца необходимо исчислять отклонение фактической  производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и ее остатки на складах. Для исчисления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Документирование отгрузки и реализации продукции

Служба сбыта в соответствии с договорами о поставках, заключенными предприятием с покупателями, издает приказы об отпуске готовой продукции заказчикам. На отобранную и упакованную продукцию на складе выписывается накладная, которая должна содержать следующие реквизиты:

• дату и номер договора о поставке;
• наименование предприятия-заказчика, его адрес, номер расчетного счета с указанием банка;
• наименование изделия, его номенклатурный номер;
• количество продукции;
• отпускную цену продукции;
• общую сумму отпуска;
• подписи начальника службы сбыта, главного бухгалтера, кладовщика и лица, получившего продукцию.

Дополнительные требования к наличию  других документов, кроме накладной, зависят от того, какие условия  франко-места оговорены в договоре о поставке продукции.

Франко-место – так называют пункт, до которого ответственность за сохранность продукции и расходы по ее перемещению несет поставщик. При перевозках по железной дороге различают следующие виды условий о Франко-месте:

1. Франко-склад поставщика – все расходы, начиная от погрузки продукции на складе изготовителя, несет покупатель продукции.
2. Франко-станция отправления – поставщик несет расходы до разгрузки продукции на станции включительно, а за доставку, начиная с погрузки в железнодорожный вагон, отвечает покупатель.
3. Франко-вагон станция отправления – поставщик несет ответственность за продукцию до тех пор, пока она не будет погружена в вагон.
4. Франко-вагон станция назначения – покупатель продукции оплачивает выгрузку из вагона и последующие перемещения, а поставщик оплачивает все предшествующие.
5. Франко-станция назначения – обязанности поставщика по доставке продукции завершаются на станции назначения выгрузкой товара.
6. Франко-склад покупателя – все расходы по доставке продукции несет поставщик.

Расходы по доставке продукции до франко-места включаются поставщиком в полную себестоимость продукции, так что оплачиваются в итоге покупателем.

При условии поставки франко-склад  поставщика представитель покупателя, предъявив доверенность (удостоверяющую, что данное лицо действует в интересах фирмы-покупателя), получает на складе продукцию. В остальных вариантах поставки продукцию на складе получает экспедитор поставщика – лицо, которому поручено доставить продукцию до франко-места.

Экспедитор оформляет вывоз  продукции рядом документов (помимо накладной склада): путевым листом при перевозке продукции на станцию отправления, железнодорожной накладной при отправке груза по железной дороге и другими. Все документы выписываются в нескольких экземплярах, один из которых выдается экспедитору (экспедитор может получить квитанцию документа). Остальные экземпляры остаются в документах транспортных организаций и покупателя.

Когда все документы экспедитор сдаст в службу сбыта, выписывается счет-фактура. Назначение счета-фактуры  – сообщить покупателю ассортимент, количество, продажную цену и стоимость отгруженной продукции и способ ее отправки. Счет-фактура должен быть зарегистрирован в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей. В этой ведомости ведется аналитический учет отгруженной продукции (что, кому, когда и по какой цене было отпущено). После перечисления денег за отгруженную продукцию и получения выписки с расчетного счета, удостоверяющей оплату, в ведомости делается отметка о дате и сумме платежа.

Завершающим этапом кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате которой готовые изделия превращаются в деньги. Моментом реализации считается дата зачисления на расчетный счет платы от покупателей; дата отгрузки продукции (работ, услуг).  
Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), на основании которого организуется выпуск определенных видов продукции. Готовая продукция отгружается в соответствии с договором поставки и планом отгрузки. Документация по отгрузке и реализации продукции дана на рис. 1.  
С 1 сентября 2003 года применяется счет-фактура по НДС формы ФС-1. Это первичный документ, который составляется после выполнения работ, услуг, т.е. фиксирует факт совершения операции. Покупатель на основе этого документа осуществляет принятие к вычету сумм НДС. В книге покупок полученную счет-фактуру регистрируют, указывают номер и дату. Для правильного учета целесообразно к счету 18 открывать субсчета и аналитические счета:  
18-31 – 60– учтен НДС на дату выполнения работ;  
18-32 – 18-1– на дату оплаты работ;  
18-32 – 18-32– на дату получения счета-фактуры;  
68 – 18-32– на дату принятия к вычету сумм НДС.  
Суммы НДС у покупателя к вычету не принимаются:  
–        если в месяце выполнения работ, услуг не будет произведена их оплата по счету-фактуре по НДС;  
–        если в месяце выполнения работ, услуг также будет произведена их оплата, но бланк счета-фактуры оформлен с нарушением требований.  
 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Договор поставки, график отгрузки

Отдел маркетинга (сбыта)

Приказ-накладная (наименование продукции, количество продукции  подлежащие отпуску, фактически   отпущенная продукция, договорная цена, стоимость упаковки, оплаченной сверх цены на продукцию)

Склад готовой  продукции

Ж/д   транспорт

Морской   транспорт

Автомобильный транспорт

Выполненные работы

Оказанные услуги

ж/д   накладная

коносомент

спец.   транспорт

собст.   транспорт

приемо-сдаточный  акт, стоимость, объем

квитанция,   наряд-заказ

ТТН-1

накладная, ТТН-1, доверенность

Бухгалтерия

Расчетные документы (платежное поручение, платежное  требование-поручение и др.; счет-фактура  по НДС)

Рис.1. Документация по отгрузке и реализации готовой продукции

 
Счет-фактура не составляется:  
–        по операциям с ценными бумагами;  
–        при выполнении работ за наличный расчет населению;  
–        если работы выполнены подразделениями МВД, военизированной пожарной службой, МЧС;  
–        при оказании услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспорта с оформлением заказа-наряда формы ЗН-1;  
–        по импортируемым работам;  
–        если оказаны услуги банками, страховыми организациями, НКФО по операциям, освобожденным в соответствии с Законом о НДС в редакции от 29.12.2006 №190-з.  
Для учета процесса реализации применяются: активный счет 45 «Товары отгруженные»; счет 90 «Реализация»; счет 99 «Прибыли и убытки» , счет 44 ‘Расходы на реализацию‘ .  
Счет 45 «Товары отгруженные» применяется, если предприятие ведет учет выручки по моменту оплаты, т.е. согласно договору поставки право владения и распоряжения продукцией не переходит к покупателю в момент сдачи к перевозке, а только после оплаты. По дебету счета 45 отражается фактическая с/с отгруженной продукции, а по кредиту – списание фактической с/с отгруженной продукции.  
Счет 90 «Реализация» применяется, если учет ведется по моменту отгрузки.  
К счету 90 открываются субсчета:  
90-1 «Выручка от реализации»;  
90-2 «Себестоимость реализации продукции (работ, услуг)»;  
90-3 «НДС»;  
90-4 «Акцизы»;  
90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;  
90-6 Экспортные пошлины  
90-9 «Прибыли или убытки от реализации».  
Организации в учетной политике могут выбирать один из методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):  
–        по моменту отгрузки;  
–        по моменту оплаты.  
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

 

    Таблица:Корреспонденция счетов

 

Дт	Кт	Содержание  хозяйственных операций
1	2	3
а) по моменту  отгрузки
90-2	43	Отражена фактическая  себестоимость реализованной продукции
90-2	20, 23, 21	Отражена фактическая  себестоимость выполненных работ, услуг
62	90-1, 91	Начислена выручка  покупателями за реализацию продукции, работ, услуг
51, 52	62	Поступила выручка от покупателей на счета
90-3	68	Начислен НДС (по одной из утвержденных ставок)
90-4	68	Акцизы (при  производстве подакцизных товаров)
90-5	68	Произведен  целевой платеж в бюджет в размере 3 %
90-9   (99)	99   (90-9)	Прибыль или  убыток – определен финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг
б) по моменту  оплаты
45	43, 20, 23	Отгружена готовая  продукция, выполнены работы, услуги, по фактической себестоимости.
51	90-1	Зачислена выручка, поступившая от покупателей на счета предприятия
90-2	45	Списана в реализацию фактическая себестоимость отгруженной  продукции
90-3, 5	68	Учтены налоги в пользу бюджета
45	60	Отражены транспортные расходы, оплаченные сторонней организацией сверх отпускной цены
51	45	Отражена сумма  средств, поступивших от покупателей  в уплату транспортных расходов, не включаемых в объем выручки
90	44	Отражены расходы  по реализации
90-9   (99)	99   (90-9)	Определен финансовый результат

 

Если предприятие  использует метод «по оплате», то после истечения 60 дней со дня отгрузки продукции (работ, услуг) следует оплатить авансовый платеж по НДС и составить корреспонденцию: Дт сч. 76, 97, 98 Кт сч. 68 – начислен авансовый платеж по НДС.  
После поступления денег на расчетный счет от покупателей вышеуказанная корреспонденция сторнируется и НДС уплачивается и рассчитывается в установленном порядке. Если реализуется продукция (работы, услуги) нерезидентам, то НДС рассчитывается по курсу НБ РБ на дату исполнения 60 дней со дня отгрузки. Если при заключении договора поставки включается предоплата под поставку продукции, то в учете следует применять счет 62 субсчет «Авансы полученные».