Экспертизы по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда

Эксперт-бухгалтер имеет  также право на вознаграждение за выполнение своих обязанностей.

Эксперт-бухгалтер и аудитор, выполняющий эту функцию, не вправе:

• принимать к производству экспертизы без письменного указания руководства экспертного учреждения (структурного подразделения);
• исследовать материалы дела, не указанные в постановлении (определении) о назначении экспертизы и не являющиеся объектами исследования;
• самостоятельно собирать и использовать данные, не представленные ему в установленном законом порядке;
• решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц, а также другие вопросы, выходящие за пределы его компетенции;
• проводить ревизию, участвовать в инвентаризации, производить экспертизу, связанную с исследованием документов учреждений, предприятий, организаций, в которых он состоял (состоит) на службе;
• привлекать других лиц к участию в производстве порученной ему экспертизы;
• хранить материалы уголовного или гражданского дела, по которым производится экспертиза, вне служебного помещения.

Аудиторская деятельность и  судебно-бухгалтерская экспертиза играют важную роль в сфере правового  контроля.

Судебно-бухгалтерская экспертиза сочетает в себе процессуально-правовое и экономическое содержание. Первое регламентирует порядок назначения и проведения экспертизы, условия  оценки следователем и судом ее результатов, права и обязанности всех участников процесса. Второе включает систему  экономических знаний в области  бухгалтерского учета, контроля и ревизии, аудита, экономического анализа и  статистики. Эти знания необходимы для качественного исследования экономических явлений, ставших  причиной конфликтных ситуаций и  выявленного материального ущерба.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Расчётная часть

Ситуационная  задача 1

Решением арбитражного суда ЗАО «Независимые консультации»  поручено провести аудиторскую проверку местного мясокомбината.

Задание: ответьте на вопрос, в связи с чем может возникнуть такая ситуация, определите, в каких случаях аудиторская фирма имеет право отказаться от проверки.

Решение:

Данная ситуация может  возникнуть в связи, например, с обращением кредитора в арбитражный суд с заявлением о признании несостоятельным (банкротом) акционерного общества (местного мясокомбината), имеющего перед ним задолженность. Следовательно, арбитражным судом назначается аудиторская проверка хозяйственно-экономической деятельности этой организации, чтобы установить факт банкротства.

При решении вопроса о проведении аудиторских проверок суды руководствуются статьями 52, 66 – 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Аудиторская фирма может отказаться от проверки в случае, если, например, аудируемое лицо в полном объёме не предоставит необходимую документацию.

 

 

 

 

 

Ситуационная  задача 2

Инвестиционный фонд в  годовой финансовой отчётности 2009 года указал сумму выручки 560 789 тыс. руб., а сумму активов на конец года 9 870 675 руб.

Задание: определите, подлежит ли инвестиционный фонд обязательному  аудиту в 2010 году.

Решение:

В соответствии с п.3 ч.1 ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 11.07.2011 № 200-ФЗ):

Обязательный аудит проводится в случаях, если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов). А по условию нам дан инвестиционный фонд, значит Закон имеет место быть, и инвестиционный фонд подлежит обязательному аудиту в 2010 году.

 

 

 

 

 

 

Ситуационная  задача 3

Государственное автотранспортное предприятие обращается в аудиторскую  фирму с просьбой решить проблему, связанную с разделением затрат, возникших в связи с оказанием  платных услуг сторонним организациям и частным лицам.

Задание: сформулируйте предмет  договора.

Решение:

Предмет договора.

Предоставление консультационных услуг в сфере бухгалтерского учёта и налогообложения, по вопросам ведения коммерческой деятельности государственным учреждением со сторонними организациями и частными лицами. Предложить решения по устранению недостатков в имеющейся системе оказания платных услуг сторонним организациям и частным лицам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ситуационная  задача 4

Вашу фирму пригласили провести аудиторскую проверку. Вы, как ответственное лицо, должны решить, следует ли принимать приглашение.

Задание:

1. определите круг вопросов, которые необходимо выяснить перед принятием окончательного решения;
2. подготовьте контрольный лист вопросов, которые должны быть учтены при подписании договора;
3. выделите направления, которые потребуют особого внимания во время первого аудита нового клиента.

Решение:

1. Для предоставления заключения аудитор подробно рассматривает следующие вопросы:

• соответствует ли отчетность всем требованиям, предъявляемым к ней;

• существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;
• включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежат предприятию;
• все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны;
• есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана;
• отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены;
• соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в ведомостях и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге;
• все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

2. Вопросы, которые должны быть учтены при подписании договора  об оказании аудиторских услуг:

• определить предмет договора
• определить стороны договора – "Заказчик" и "Исполнитель";
• обозначить сроки действия договора;
• обозначить сроки оказания услуг;
• отметить права и обязанности сторон;
• установить порядок сдачи-приёма услуг;
• определить стоимость оказания аудиторских услуг, порядок расчёта;
• установить ответственность сторон;
• обозначить основания и порядок расторжения договора;
• установить порядок разрешения споров из договоров;
• рассмотреть вопросы форс-мажора;
• указать адреса и реквизиты сторон.

3. Международный стандарт аудита МСА 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо», а также российские правила (стандарты) устанавливают требования относительно проверки начальных сальдо (остатков средств по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода) в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проводится впервые.

Для первой проверки данного  аудируемого лица (первичного аудита) аудитор должен получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства того, что:

• учетная политика применяется последовательным образом, либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в учете и раскрыты в установленном порядке. Также аудитору необходимо определить, отражает ли начальное сальдо применение надлежащей учетной политики, а также применялась ли учетная политика последовательно при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода;
• начальные сальдо (остатки средств по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода) не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего периода;
• конечные сальдо предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены, если этого требует действующий порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего  отчетного периода проводился другим аудитором, то действующий аудитор  может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно начальных сальдо, ознакомившись  с рабочими документами предшествующего  аудитора.

При этом действующий аудитор  должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость  предшествующего аудитора. Если заключение предшествующего аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить  особое внимание в текущем периоде  тем вопросам, которые послужили  причиной существенных замечаний и  аудиторских оговорок в предыдущем периоде.

 

 

 

 

 

Ситуационная  задача 5

Аудируемая организация попросила аудитора сделать ей копии рабочих бумаг аудитора, чтобы к проверке следующего года она заранее подготовила всю требуемую документацию (в целях экономии средств и времени).

Задание:

1. Определить, какая проблема возникает с точки зрения независимости аудитора?
2. Какова должна быть реакция аудитора на предложение клиента?

Решение:

1. Согласно ч.2 ст.8 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 11.07.2011 № 200-ФЗ):

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским  организациям, индивидуальным аудиторам  за проведение аудита (в том числе  обязательного) и оказание сопутствующих  ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и  не могут быть поставлены в зависимость  от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в  результате аудита.

Поэтому вне зависимости  от того, какие условия поставит аудируемое лицо аудитору, аудитор  должен получить своё денежное вознаграждение согласно ранее заключенного договора об оказании аудиторских услуг.

2. Рабочая документация аудиторской проверки является строго конфиденциальной и подлежит хранению в <span class="Nor