Этапы и содержание аудиторской проверки банковской деятельности. Аудит доходов и расходов банка

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА БАНКОВСКОГО  ДЕЛА

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: Аудит банковской деятельности

на тему: Этапы и содержание аудиторской проверки банковской деятельности. Аудит доходов и расходов банков. 

 

 

 

 

 

                                                          Выполнила: 
                                                           Студентка группы ЗФ-18 (24ФБ-91)

                                                         Алексеева Татьяна Алексеевна

 

 

                                                          Научный руководитель:

                                                          старший преподаватель

                                                          Гаврилюк Елена Николаевна

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург 

2013 год.

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Этапы и содержание аудиторской проверки банковской деятельности……..4

2. Аудит расходов и доходов банков………………………………………..……7 Заключение.………………………………………………………………………12

Список литературы………………………………………………………………13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Аудит - независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия.

Цель аудиторской проверки – установить реальность, полноту  и достоверность предоставляемой  отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

В течение аудиторской  проверки, кроме своей основной задачи – составление аудиторского заключения, аудиторы осуществляют также консультационную деятельность, которая приносит им существенный доход.

Аудиторскую проверку можно  разделить на 4 этапа: предварительное планирование, планирование, проведение и завершение аудита.

Признание доходов и расходов банка производится в соответствии с принципами, отраженными в правилах ведения бухгалтерского учета. Аудиторы должны проследить, чтобы эти принципы соблюдались:

1) принцип последовательности применения учетной политики при расчете доходов или убытков от операций;

2) принцип начисления доходов и расходов;

3) определение даты осуществления операции;

4) корректность баланса на начало периода; 

5) принцип осмотрительности при расчете расходов и доходов. 

Целью контрольной работы является изучение этапов и содержания аудиторской проверки банковской деятельности, а также составление программы аудиторской проверки доходов и расходов банка.

Для решения цели работы мною были поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть содержание аудиторской проверки;

2. изучить основные этапы аудиторской проверки;

3. составить программу  аудиторской проверки доходов  и расходов банка.

 

1. Этапы и содержание  аудиторской проверки банковской  деятельности

Необходимо отметить, что  аудиторская деятельность как таковая  порождена рыночной экономикой и  является составной частью механизма  этой экономики.

В соответствии с письмом  Министерства финансов РФ от 08.09.2003г. по итогам деятельности кредитных организаций  за год аудиторские организации  проводят аудиторскую проверку с  целью выражения мнения о достоверности  публикуемых форм отчетности кредитных  организаций.

Кредитные организации представляют в Банк России аудиторское заключение по итогам аудита за отчетный год, которое  представляется в составе годового бухгалтерского отчета и должно публиковаться  в составе годовой публикуемой  отчетности.¹

Кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую фирму (аудитора) для проведения у нее аудиторской  проверки, которая в дальнейшем утверждается общим собранием участников кредитной организации.

Аудиторская проверка коммерческих банков предполагает определенный анализ всех сторон деятельности кредитной  организации. Аудиторскую проверку можно условно разделить на ряд взаимосвязанных этапов:²

• Предварительное планирование аудита подразумевает собой оценку возможности проведения аудита. Производится ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. В случае принятия положительного решения, аудиторской организацией подготавливается для клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. После чего формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с клиентом.
• Планирование аудита включает в себя составление плана работы (в котором отражается цель, задачи и сроки проведения аудиторской проверки) и аудиторской программы (отражающей содержание, время проведения и объем аудиторских процедур). Осуществляется анализ учетной политики, оценка аудиторского риска и определение уровня существенности.
• Проведение аудита по существу включает в себя такие процедуры, как:³

- детальное тестирование  для оценки правильности отражения  операций и остатка средств  на счетах бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры  подразумевают под собой анализ  и оценку полученной аудитором  информации, исследование важнейших  финансовых и экономических показателей  экономического субъекта с целью  выявления необычных и неверно  отраженных в бухгалтерском учете  фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких  ошибок и искажений;

- сбор аудиторских доказательств  для выражения мнения аудитора;

- оформление рабочих документов  в полной и подробной форме,  необходимой для обеспечения  общего понимания аудита.

• Завершение аудита представляет собой обобщение и оценку результатов аудита, документальное оформление аудита, на котором составляется аудиторское заключение. Оно должно содержать четко сформулированное в письменной форме мнение аудитора о финансовой отчетности субъекта в целом.

При следующей аудиторской  проверке в обязательном порядке  проверяется выполнение рекомендаций предыдущей проверки.⁴

Данная схема лишь приблизительно отражает ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы аудита выполняются  последовательно, некоторые идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего  контроля проверяемой организации  может проводиться, в том числе, и на стадии сбора аудиторских  доказательств, планирование аудита может  происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский файл приобретает законченный вид.

Аудиторские проверки в банках имеют следующее содержание:

- соблюдение банком законодательных  и нормативных документов по  проводимым операциям и сделкам;

- состояние бухгалтерского  учета и отчетности по проводимым  операциям;

- оценка системы внутреннего  контроля;

- оценка достаточности  собственного капитала банка;

- выполнение экономических  нормативов деятельности;

- оценка качества управления  кредитной организацией (участие  органов управления в принятии  решений, распределение обязанностей  между руководителями, наличие положений  о структурных подразделениях  и должностных инструкций);

- оценка кредитной политики  и качества управления кредитными  рисками (наличие кредитного комитета, процедура рассмотрения кредитной  заявки, наличие необходимой и  достаточной информации о заемщике, обеспеченность ссуд, правильность  оформления залоговых обязательств, контроль за своевременностью  возврата кредитов, полнота сформированного  резерва на возможные потери);

- управление рисками при  осуществлении операций на РЦБ;

- организация контроля  за деятельностью своих филиалов  и другие вопросы.⁵

Кредитные организации проводят аудиторскую проверку за отчетный год  с целью подтверждения достоверности  публикуемой отчетности. Далее кредитные  организации представляют в ЦБ РФ аудиторское заключение по итогам аудита, которое должно быть представлено в составе годового бухгалтерского отчета и опубликовано в составе годовой публикуемой отчетности.

 

2. Аудит расходов и доходов банков.

В процессе основной деятельности банка образуются доходы и расходы, которые формируют прибыль. Из банковской прибыли выплачиваются предусмотренные  Законодательством платежи в  бюджет и производится формирование фондов банка.

Формирование доходов  и расходов банков является важнейшей  составной частью аудиторской проверки.⁶

При осуществлении проверки правильности отражения в учете  доходов и расходов банка следует  использовать нормативные требованияя ЦБ РФ.⁷

Цели проверки расходов банка  − установить:

а) все ли лицевые счета  предъявлены аудитору к проверке;

б) имелись ли в отчетном периоде исправительные обороты, правильность и обоснованность их совершения банком;

в) правильность отражения  расходов в отчетных данных.

 

Таблица 1. Программа аудиторской проверки расходов банка                 

№ п/п	Наименование  этапа проверки	Регулирующие  законодатель-ные акты и нормативные документы	Внутренние документы  банка	Примечания
1	2	3	4	5
1	Сверить сальдо из балансовых счетов 706 «Финансовый результат  текущего года», 707 «Финансовый результат  прошлого года», 614 «Расходы будущих  периодов» по балансу с данными лицевых счетов	- Гражданский кодекс РФ  - ФЗ «О банках и банковской  деятельности» от 02.12.1990 №395-1 - ФЗ "Об аудиторской  деятельности" от 30.12.2008 N307-ФЗ - «Положение о правилах  ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 16.07.2012 N385-П - Постановление Правительства  РФ «О Министерстве финансов  РФ» от 30.06.2004 №329 - Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»  от 23.09.2002 №696 и другие.8	- Бухгалтерский баланс - Выписки из балансовых  счетов 706, 707 и 614	Важно проверить правильность не только формирования финансового результата от выполнения той или иной банковской операции, но и отнесения его на определенную статью расходов (если он отрицательный).
2	Сверить данные отчета о  прибылях и убытках с остатками  по лицевым счетам		- Отчет о прибылях и  убытках - Выписки из балансовых  счетов 706, 707 и 614	-
3	Проверить правильность отнесения  расходов на соответствую-щие счета		- Бухгалтерский баланс - Решения Правления и  Совета банка	Следует проверить, не имели  ли места в отчетном году случаи выявления расходов прошлых лет. Они возникают, если были выявлен  случай занижения расходов.
4	Сверить расчеты налогов  к уплате с данными соот- ветствующих лицевых счетов		- Бухгалтерский баланс - Отчет о прибылях и  убытках	Особого внимания требует  проверка правильности определения  финансового и налогового результата от реализации (выбытия) основных средств.
5	Проверить правильность отнесения  и своевремен-ность списания расходов будущих периодов на счета расходов текущего периода9		- Бухгалтерский баланс - Первичные документы	-

 

Типичные ошибки, которые выявляет аудитор в ходе проверки расходов:

1) при проверке расходов, доходов, формирования и использования  прибыли следует помнить, что  в себестоимость банковских услуг включаются: расходы на рекламу, командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров в пределах норм;

2) уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения, в том числе расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных и текущих счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание;

3) проценты по вкладам  и депозитам, если они исчислены  согласно Гражданскому кодексу  РФ; если же были дополнительные  начисления, то − за счет прибыли; 

4) расходы по уплате  процентов по МБК, по перераспределению  ссудных ресурсов между головным  банком и его филиалами, а также филиалами одного банка, по отсроченным кредитам в пределах ставки ЦБ РФ плюс 3%;

5) уплаченные банком проценты, начисленные на остатки по корреспондентским счетам в пределах ставки ЦБ РФ плюс 3%;

6) оплата нотариальных  услуг (государственная пошлина);

7) суммы начисленного  резерва на возможные потери  по ссудам;

8) износ основных средств,  кроме библиотечных фондов, фильмофондов, памятников архитектуры и искусства;

9) износ нематериальных  активов, используемых только в банковской деятельности.

 

Таблица 2. Программа аудиторской проверки доходов банка               

№ п/п	Наименование  этапа проверки	Регулирующие  законодатель-ные акты и нормативные документы	Внутренние документы  банка	Примечания
1	2	3	4	5
1	Сверить сальдо из балансовых счетов 706 «Финансовый результат  текущего года», 707 «Финансовый результат прошлого года», 613 «Доходы будущих периодов» по балансу с данными лицевых счетов	- Гражданский кодекс РФ  - ФЗ «О банках и банковской  деятельности» от 02.12.1990 №395-1 - ФЗ "Об аудиторской  деятельности" от 30.12.2008 N307-ФЗ - «Положение о правилах  ведения бухгалтерского учета  в кредитных организациях, расположенных  на территории РФ» от 16.07.2012 N385-П - Постановление Правительства  РФ «О Министерстве финансов  РФ» от 30.06.2004 №329 - Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 №696 и другие.	- Бухгалтерский баланс банка - Выписки из балансовых  счетов 706, 707 и 613	При аудите счетов 706 и 707 следует  обратить внимание на правильность отнесения  доходов на соответствующие счета  второго порядка, правильность получения доходов банка, а также правильность отнесения и своевременность списания средств со счета 613.10
2	Сверить данные отчета о  прибылях и убытках с данными  по лицевым счетам доходов		- Отчет о прибылях и  убытках	Некоторые статьи отчета включают остатки по нескольким счетам второго  порядка. Кроме того, отчет составляется нарастающим итогом.
3	Проверить правомерность  получения доходов и правильность их отнесения на соответствую-щие счета		- Бухгалтерский баланс	-
4	Проверить правильность отнесения  и своевремен-ность списания доходов будущих периодов на счета доходов текущего периода		- Решения Правления и Совета банка - Первичные документы	Проверка своевременности  списания доходов будущих периодов на текущие доходы производится с  учетом следующих обстоятельств: отнесены ли эти доходы на счета будущих  периодов в связи с предоплатой  или из-за просрочки причитающихся  банку платежей.