Этика аудитора

 

Содержание

 

Введение 3

Глава 1. Теоретические  основы аудиторской деятельности 5

1.1. Понятие  аудита. Правовые нормы аудита 5

1.2. Цели, задачи  и общие принципы аудита 7

Глава 2. Профессиональная этика аудитора 12

2.1. Основы  этики аудитора 12

2.2. Кодекс этики аудиторов России 18

Заключение 31

Список литературы 33

 

 

Введение

 

Аудиторская деятельность –  явление достаточно новое для  России, которое является, однако, необходимым  элементом рыночной экономики. Эта  деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального  бухгалтера-аудитора о достоверности  публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, – весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Осуществляя проверку достоверности финансовой отчетности, аудитор должен неукоснительно соблюдать нормы профессиональной этики. Существует международный этический кодекс аудитора, а также кодекс профессиональной этики аудиторов РФ, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Важным аспектом аудиторской деятельности является ответственность аудитора как субъекта профессиональной деятельности. Аудиторы как субъекты профессиональной деятельности несут только те обязанности, которые предусмотрены для них законодательством. Аудиторы не обязаны и не вправе подменять собой налоговые и другие контролирующие органы и присваивать себе их права по проверке правильности и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. У некоторых представителей налоговой службы, Центрального банка и других контрольных органов, возможно, сложилось ошибочное представление о том, будто выдача аудиторского заключения означает, что всю ответственность экономического субъекта за правильность расчетов с этими органами аудиторы берут на себя. Это далеко не так, поскольку в соответствии с законодательством ответственность за состояние бухгалтерского учета и расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами несет экономический субъект и его руководство. Аудитор не страхует вышеупомянутую ответственность экономического субъекта, поскольку это противоречит положению о запрете аудиторам заниматься какой-либо иной деятельностью кроме аудиторской. Страхование является самостоятельным видом деятельности, требующим специального лицензирования, и несовместимо с аудитом.

Объектом исследования является этика аудитора.

Предмет – особенности  этики аудитора.

Целью работы является анализ особенностей этики аудитора.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• дать понятие аудита и охарактеризовать правовые нормы аудита;
• рассмотреть цели, задачи и общие принципы аудита;
• охарактеризовать основы этики аудитора;
• проанализировать Кодекс этики аудиторов России.

В процессе исследования был применен метод теоретического исследования:

• теоретический анализ литературы для обоснования теоретических и практических направлений исследования;
• систематизацию, обобщение.

Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения и  списка литературы.

 

 

Глава 1. Теоретические  основы аудиторской деятельности

1.1. Понятие  аудита. Правовые нормы аудита

 

Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг. Это означает, что все аудиторские фирмы создаются с целью получения прибыли (в соответствии с ГК), как и любые другие предпринимательские структуры.¹

Аудит (аудиторская проверка) – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки – это ключевой принцип проведения аудита (закон содержит достаточно детальную расшифровку данного понятия).

Объектом аудита могут выступать  не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон  не предусматривает различий между  ними при выделении критериев  обязательности аудита.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого  в соответствии с законодательством  РФ уполномоченными органами государственной  власти.

Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора. При этом необходимо наличие  безупречной деловой репутации, подтвержденной рекомендациями не менее  трех аудиторов, и отсутствие судимости. Он вправе осуществлять аудиторскую  деятельность в качестве работника  аудиторской организации или  в качестве лица, привлекаемого аудиторской  организацией к работе на основании  гражданско-правового договора, либо в качестве предпринимателя, осуществляющего  свою деятельность без образования  юридического лица (индивидуального  аудитора). Индивидуальный аудитор  вправе проводить аудит, кроме обязательного  аудита и оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг.

Аудиторская организация может  быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого  акционерного общества.

Не менее 50 % кадрового состава  аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской  организации выступает иностранный  гражданин, – не менее 75 %. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом  коммерческой организации, должно быть аудитором.

В штате аудиторской организации  должно состоять не менее пяти аудиторов. По замыслу законодателей данная норма вместе с требованием о  том, что обязательный аудит может  быть проведен только аудиторской организацией, должна служить повышению качества аудита. Предполагается, что большее  количество квалифицированных специалистов в аудиторской фирме будет  способствовать общему повышению качества ее работы.

Аудиторы и аудиторские организации  должны быть членами в одном из саморегулируемых объединений и  быть включенными в Единый реестр аудиторов и аудиторских фирм. Только после выполнения всех этих условий можно осуществлять аудиторскую  деятельность и оказывать сопутствующие  услуги, связанные с выражением мнения, в противном случае деятельность считается незаконной, со всеми вытекающими  из этого последствиями. Это же правило  распространяется на все коммерческие организации, использующие в своем  названии слово «аудиторская» и  все производные от слова «аудит».

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну  об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

1.2. Цели, задачи и общие принципы аудита

 

При рассмотрении целей и общих  принципов аудита необходимо руководствоваться  не только положениями Закона об аудиторской  деятельности, но и стандартами.²

Федеральный стандарт аудита № 1 «Цель  и основные принципы аудита» устанавливает  единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны  соблюдать. В стандарте рассмотрены  следующие основные вопросы:

• цель аудита;
• общие принципы аудита;
• объем аудита;
• разумная уверенность;
• ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудит финансовой отчетности призван  дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При  выражении своего мнения аудитор дает достоверное и объективное представление или представляет объективно и во всех существенных аспектах, что равнозначно.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в законе, и в стандарте, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целью аудита не является поиск ошибок и разоблачение недобросовестных действий.³

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Необходимо при этом напомнить, что под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской  документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную  деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации  предприятия путем выработки  рекомендаций по устранению недостатков  и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность  показателей отчетности; на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми считаются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудитор обязан проводить аудит  в соответствии с Федеральными стандартами  аудита, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие  указания, а также рекомендательные положения и примеры.

Независимость аудиторской организации  от экономического субъекта и его  руководства должна рассматриваться  с точки зрения как формальных, так и фактических обстоятельств; она определяется в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

Честность и объективность в  общении с экономическим субъектом  заключаются в том, что основой  для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации может  быть только достаточный объем необходимой  информации. Аудиторская организация  не должна допускать, чтобы предвзятость, предрассудки или оказываемое на нее давление могли сказаться  на общении с руководством экономического субъекта и, следовательно, на объективности  ее выводов, рекомендаций и заключений.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, предоставлять  рекомендации или предложения по содействию в их реализации, выходящие  за пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление  аудиторской и связанной с  ней деятельности или профессиональной компетентности.

Аудиторская организация обязана  соблюдать конфиденциальность информации, полученной при общении с руководством экономического субъекта, без ограничения  во времени и независимо от продолжения  или прекращения отношений с  ним. Аудиторская организация обязана  обеспечивать сохранность конфиденциальной информации экономического субъекта и  не разглашать ее без согласия руководства  экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.⁴

Профессиональное поведение в  общении с руководством экономического субъекта состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации  профессии в целом. Аудиторская  организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут  дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

Из общего перечня этических  принципов понятия независимости  и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать  основополагающими, а остальные  принципы – общеэтическими.