Калькулирование себестоимости оказанных услуг

     ∆Им = (Фр  - Ср )* Сц , где Фр  - фактический  расход материалов; Ср - стандартный  расход материалов; Сц - стандартная  цена материалов.

     Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода  материала с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

     Вторым  этапом расчетов является выявление  отклонений фактических трудозатрат  от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами – отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

     Отклонение  по ставке заработной платы (∆ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

     ∆ЗПст =  (Фсз/пл – Ссз/пл )* Фв , где 

     Фсз/пл - Фактическая ставка з/пл ; Ссз/пл - стандартная  ставка заработной платы; Фв - фактически отработанное время.

     Отклонение  по производительности труда (∆ЗПпт) определяется как разность

     Фактически  отработанного времени в часах  и стандартного времени на фактический  выпуск продукции, с учетом стандартной  почасовой ставки заработной платы.

     На  третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов. Совокупное отклонение показателя (∆Q) исчисляется как разность между  фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и  сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.

     Одно  из основных преимуществ системы  «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский  штат, чем при учете прошлых  затрат, ведь в рамках этой системы  учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

     Если  предприятие имеет массовое или  крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процес¬сов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

     Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все  материалы отпускаются исключительно  по спецификациям наиболее приспособлено  для практического применения системы  «стандарт-кост».

     Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

• записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;
• определению стоимости брака;
• сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными.

     На  идеальном предприятии (в отсутствии отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.

     Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости  на предприятии со сложной и стандартизированной  продукцией не может дать такого эффекта, какой достигается при применении системы «стандарт-кост».                                                                                                              Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

• выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;
• предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;
• минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

     Позаказный  метод учета себестоимости (job order cost accounting) - метод, используемый при  изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия. При  этом  методе затраты на производственные материалы, оплату труда рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или на произведенную партию продукции. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делятся на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции используют такие отрасли, как судостроение, самолетостороение и тяжелое машиностроение. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен тем, что при данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении). Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

       К основным характеристикам метода  относят:

     1. концентрацию данных о всех понесенных расходах и отнесение их на отдельные виды работ или серии готовой продукции;

     2. измерение затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

     3. ведение в Главной книге только одного счета “Незавершенное производство”. Этот счет расшифровывается в дополнительном журнале, где ведутся карточки учета расходов по каждому заказу, находящемуся в производстве на конец отчетного периода.

     Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. Обычно на основе утвержденного плана производства планово-производственная служба предприятия заполняет бланк заказа (“открывает заказ”), являющийся по существу распоряжением на выполнение производственного заказа.

     Принятые  к производству заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода (шифра) заказа. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию. На ее основании заводят карту аналитического учета затрат по данному заказу.

     Учет  прямых затрат по отдельным заказам  ведут на основании первичных  документов по учету выработки, расходу материалов и т.п., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или отрасли способом.

     При данном  методе учета затрат и  калькулировании себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

     По  окончании изготовления изделия  или выполнения работы заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяют не среднюю, а индивидуальную себестоимость единицы продукции (заказа или работы). В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции.

     При частичном выполнении и сдаче заказов заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. .

     Если  прямые затраты при данном методе относятся непосредственно на себестоимость  заказа, то косвенные расходы группируются в зависимости от их целевого назначения или принадлежности к определенному  месту затрат и распределяются между разновидностями продукции пропорционально соответствующим базам. Итог прямых затрат и                                                                                   распределенной части косвенных расходов в расчете на совокупность продукции или ее единицу представляет собой конечный результат калькулирования.

           База для распределения  косвенных расходов устанавливается  на основе количественных и стоимостных  показателей с учетом особенностей группировки издержек по местам затрат исходя из целевого назначения расходов. Основания пропорций распределения могут быть общими для всего комплекса издержек или дифференцированными по их слагаемым. При общем базисе распределения без группировки косвенных расходов по местам затрат они рассматриваются как единый комплекс, распределяемый пропорционально одному показателю.

       Эти калькуляции можно отнести  к кумулятивным, т.е. объединяющим.

     Схема простой кумулятивной калькуляции:

• Прямые затраты (Слагаемые издержек: количество продукции)
• Косвенные расходы (сумма к распределению∙ Коэффициент распределения)

                  Себестоимость единицы продукции

     Единый  метод распределения косвенных  расходов применяется для самых  общих калькуляционных расчетов, когда погрешности в распределении  не играют большой роли. В качестве базы для распределения могут быть избраны сумма прямых затрат, ее отдельные слагаемые, отработанное время, количество расхода ресурсов и т.д.

     Более точные результаты калькуляционных  расчетов достигаются при расчленении  общей суммы косвенных расходов по группам или видам, для каждой из которых устанавливается своя база распределения. Этим обеспечивается большая пропорциональность между величиной косвенных издержек и измерителями объектов калькулирования.

     С увеличением степени детализации  косвенных расходов, а следовательно, и количества баз распределения становятся более определенными. Такого рода калькуляции следует считать элективными или избирательными (по базе распределения).

     Наиболее  точные результаты при распределении  общепроизводственных и общехозяйственных расходов достигаются тогда, когда они учитываются в разрезе мест возникновения и для каждого места устанавливается обособленная база распределения исходя из характера зависимости соответствующих затрат от объема производства тех или иных разновидностей продукции. Для упрощения учета и калькуляционных расчетов слагаемые указанных расходов объединяют в однородные комплексы, зависящие от различных показателей уровня издержек, и распределяют пропорционально этим показателям. Общая сумма таких расходов может относиться на изделия и услуги и по единому базису. В качестве базиса при позаказном калькулировании в настоящее время используют главным образом сумму основной заработной платы производственных рабочих.

     Попроцессный  метод учета затрат и калькулирования себестоимости (process cost accounting system) применяется фирмами, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период времени.

       Наиболее подходят для попроцессной  калькуляции предприятия, имеющие  следующие особенности:

     1. Качество продукции однородно;

     1. Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

     2. Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

     3. Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

     4. Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

     5. Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

     6. Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

     7. Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений;

     8. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.