Калькулирование себестоимости оказанных услуг

     При попроцессном методе выполняется следующая последовательность учета:

     1. Документирование и учет затрат по элементам (по прямым расходам)

     2. Документирование  и учет затрат, относимых на комплексные статьи (всвязи с необходимостью учета затрат на ввспомогательные производства и расходов на управление).

     3. Распределение затрат по процессам.

     4. Определение общей величины затрат за месяц.

     5. Распределение затрат (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам.

     При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что прямые материальные затраты (materials costs) осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными затратами (conversion costs), распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам. Затраты при данном методе собираются по отдельным подразделениям за отчетный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа. Для каждого подразделения открывается отдельный счет Незавершенное Производство.

     Учет  незавершенного производства при попроцессном методе калькулирования себестоимости. При этом все затраты, накопленные на синтетическом счете “Незавершенное производство” и аналитических счетах, открытых к нему, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

     Например, процесс протекает в двух цехах. Единицы готовой продукции первого  цеха являются затратами на основные материалы второго цеха. При этом общие затраты на выпуск готовых  изделий переходят во второй цех  вместе с готовой продукцией первого цеха. По первому цеху на счет “Незавершенное производство” попадают затраты на материалы, производственная заработная плата и списанные накладные расходы. Во втором цехе продолжается обработка изделий первого цеха, которые являются материалами для изготовления продукции второго цеха. По второму цеху на счет “Незавершенное производство” добавляются дополнительно заработная плата производственных рабочих и списанные накладные расходы, распределяемые пропорционально трудовым затратам. Когда продукция готова, она переводится из категории незавершенного производства (цех 2) в категорию готовой продукции. При этом себестоимость единицы продукции состоит из пяти компонентов затрат: три из цеха 1 и два из цеха 2.

     Существуют  сотни возможных комбинаций движения продукции по цехам или процессам производства. Основными вариантами являются следующие два. Первый рассмотрен в приведенном выше примере, когда готовое изделие одного цеха становится прямыми затратами материалов для другого цеха. При этом затраты на единицу продукции - это сумма элементов затрат, понесенных во всех цехах. По второму варианту продукция не проходит последовательной обработки во всех цехах, а только в части их. Затраты на единицу продукции, которые переносятся на счет “Готовая продукция”, когда изделие готово, также включает в себя затраты всех подразделений.

     При попроцессной калькуляции используется усреднение: все накладные расходы  одного участка или всего производства делятся на количество продукции, произведенной  за данный период времени. При попроцессном методе незавершенное производство на начало и конец отчетного периода, которое всегда имеется на предприятиях серийного производства, пересчитывается и условно законченные изделия.Понятие условных единиц продукции (equivalent units) или условного объема производства (equivalent production) используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период времени. Оно позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия. Эта величина равняется сумме общего количества изделий, начатых и завершенных в течение данного отчетного периода и слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над незавершенным производством на начало и конец периода.

       Зная число произведенных условных  единиц изделий, можно рассчитать удельные затраты материалов и издержки обработки для каждого участка производства. Издержки обработки (conversion costs) представляют собой сумму затрат на производственную заработную плату и накладные расходы, понесенные производственным подразделением. Формулы расчета удельных затрат будут следующие: 

                                        Удельные Общие затраты материалов

     Затраты             =         --------------------------------------------

     материалов                   Условные изделия (по материалам) 

                            Общая сумма заработной платы  производственного персонала

     Удельные                                      и накладных расходов

     издержки        =     ----------------------------------------------------------------------

     обработки                     Условные изделия (по издержкам обработки) 

     При попроцессном методе калькулирования  может использоваться метод усреднения или метод FIFO. Метод FIFO предполагает, что первая, попавшая в цикл обработки  единица продукции будет первой завершенной единицей продукции в данный период. Однако в реальной жизни учет затрат и калькулирование себестоимости могут не в полной мере соответствовать последовательности обработки изделий в технологическом процессе. Так происходит, когда осуществляют калькулирование затрат методом усреднения (average costing approach). Он предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах текущего отчетного периода. Хотя этот метод менее точный, чем метод FIFO, он гораздо проще для понимания и работы.

        Для рассмотрения калькулирования затрат методом усреднения предположим, что к началу отчетного периода у нас нет незавершенного производства. Таким образом, нужно будет рассмотреть только (1) продукцию, произведенную в пределах отчетного периода, и (2) продукцию, начатую, но незавершенную. Продукция, начатая, но не полностью завершенная, составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

     Условный  объем продукции рассчитывается по частям следующим образом:

     Часть первая:

     Изделия, изготовление которых начато и завершено = количество единиц * 100%

     Часть вторая:

       Условные изделия в запасах  незавершенного производства = количество  единиц * процент на конец периода  завершенности

     Сумма этих двух величин дает нам количество условно завершенных изделий за отчетный период.

     Ситуация  с отсутствием остатков незавершенного производства достаточно редко встречается  в промышленности. Наличие остатков на начало периода немного затрудняет расчет условных единиц. Следует помнить, что при калькулировании затрат методом усреднения все изделия из остатков незавершенного производства на начало периода рассматриваются как изделия, изготовление которых было начато и завершено в отчетном периоде. При наличии запасов на начало отчетного периода условная продукция рассчитывается по трем частям следующим образом:

     Часть первая:

     Изделия в остатках незавершенного производства на начало периода = количество единиц * 100%

     Часть вторая:

     Изделия, изготовление которых начато и завершено = количество единиц * 100%

     Часть третья:

     Условные  изделия в запасах незавершенного производства на конец периода : по затратам материалов = количество единиц * процент завершенности по издержкам  обработки = количество единиц * процент  завершенности

     Таблица анализа себестоимости единицы продукции (unit cost analysis schedule). В ней сводятся в единое целое два расчета. Сначала суммируют все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет “Незавершенное производство” по каждому подразделению или производственному процессу. Они состоят из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, а также затрат, включенных в сальдо на начало периода по счету ”Незавершенное производство”. Затем делят общую сумму затрат на количество условных единиц. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам. Общая сумма издержек обработки делится на число условных единиц по издержкам обработки. Поскольку применяется метод усреднения, единицы и затраты на начало периода включаются в расчет затрат на условную единицу за данный отчетный период.

     Таблица итоговой себестоимости (cost summary schedule). Она используется для распределения  общих затрат отчетного периода  между всеми выпущенными изделиями. Некоторые затраты могут остаться как сальдо счета “Незавершенное производство” на конец отчетного периода, другие - войдут в себестоимость изготовленных и отгруженных из подразделений изделий.

     Система попередельного учета  затрат, учета полных и переменных затрат.

     Попередельная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции представлена следующими методами:

• бесполуфабрикатным – контроль над движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
• полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

     Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных  поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны меняться от периода к периоду, каждое поступление может изменяться по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последнее поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO).

     Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами  на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя  себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

     Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного  определяются следующим образом: Езп+Сз*Нкп=Эед, где Эед – эквивалентные единицы, Езп – единицы завершенного производства, Нкп – незавершенное производство на конец периода, Сз – степень завершенности в процентах.

     Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

• Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода
• Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

     В соответствии с этим методом незавершенное  производство предполагается завершить  в первую очередь. Эквивалентные  единицы в методе ФИФО определяются следующим образом: Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз,

     где Эед – эквивалентные единицы, Езп – единицы завершенного производства, Нкп – незавершенное производство на конец периода, Ннп – незавершенное  производство на начало периода, Сз –  степень завершенности в процентах.

     Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в  системе калькуляции по нормативным  затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о  производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

     Данные  о производственных затратах, кроме  того, помогают руководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного  видов производства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции.