Калькулирование себестоимости продукции и попередельный метод учета затрат в ОАО «БВРЗ»

1. Сфера применения попроцессного  метода учета затрат.

 В зависимости от условий производства применяется один из трёх вариантов распределения издержек производства.      

Первый  вариант (распределение издержек производства между выпуском и незавершенным производством), применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Наиболее характерными представителями этих отраслей являются предприятия торфяной и лесозаготовительной промышленности. Учет издержек производства на этих предприятиях ведется по процессам, но без калькулирования себестоимости продукции каждого процесса. При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по нормативной (сметной) себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим издержкам производства за месяц прибавляют издержки в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют способом прямого расчета.     

Второй  вариант (распределение издержек производства между несколькими видами продукции) применяется на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или не принимается в расчет вследствие незначительности, но выпускается одновременно несколько видов продукции, например на электростанциях (одновременная выработка электро- и тепловой энергии), предприятиях нефтедобывающей промышленности (добыча нефти и газа) и промышленности стройматериалов (одновременная добыча песка и гравия). На предприятиях этого типа учет издержек производства ведется по процессам (стадиям). При этом издержки производства, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают обособленно, общие же издержки распределяются между отдельными видами продукции одним из перечисленных ранее способов калькулирования. Так, при добыче нефти и газа на нефть относятся расходы на электрическую энергию, амортизацию скважин, расходы на текущий ремонт подземного оборудования скважин, расходы на увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти; на природный газ — расходы на его сбор и транспортировку. Остальные расходы общего характера распределяются пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.     

Третий  вариант (суммирование издержек производства по процессам) применяют в угольной и горнорудной промышленности, углеобогащении, ряде производств промышленности строительных материалов (кирпичное и шиферное). Здесь происходит суммирование издержек производства по процессам и распределение их на объем выпущенной продукции.     

При применении попроцессного метода для  контроля за себестоимостью продукции  непременными условиями должны быть: наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, смет производственных расходов; организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов. Этому способствует то, что предприятия, применяющие попроцессный метод, добывают (вырабатывают) на протяжении длительного периода простую однородную продукцию, располагают налаженным нормативным хозяйством, т. е. имеют обоснованные текущие нормы. Благодаря этому, а также стабильной технологии и четкой организации производства и труда действующие нормы и нормативы изменяются в течение года сравнительно редко, а если и изменяются, то незначительно.  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
      

2.2. Попроцессный метод  учета затрат, сущность  и особенности.     

Попроцессный  метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.     

Сущность попроцессного  метода заключается в том, что  прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции  на весь выпуск продукции. В связи  с этим средняя себестоимость  единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами  калькулирования. Для усиления контроля за издержками производства и местами  их возникновения на многих предприятиях производственный процесс подразделяется на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются издержки производства. При этом последние  становятся, как правило, прямыми  и появляется возможность отражать их по экономическим элементам.     

Перечисленные характеристики производства обусловливают  сущность попроцессного метода. Поэтому  в литературе по бухгалтерскому учету  этот метод часто именуется по-разному: простой, однопередельный, попроцессный и т. д.     

Комплексные статьи расходов образуются в связи с необходимостью учета и контроля издержек вспомогательных  производств (ремонтные и подготовительные работы) и расходов на управление. Издержки производства распределяются по стадиям  в том случае, когда учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам, например на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.      

Если  добывается или производится продукция  одного вида и отсутствует незавершенное  производство, определяемая общая величина издержек производства за месяц и представляет себестоимость месячного выпуска. В большинстве же случаев возникает необходимость распределения издержек производства.      

 Метод (дословно от греческого — путь исследования или познания, теория, учение) характеризуется прежде всего как совокупность приемов или операций практического или теоретического познания действительности, подчиненных решению конкретной задачи.     

Метод учета затрат и калькулирования  представляет собой единый процесс исследования издержек предприятий определенных типов на производство и реализацию продукции с позиций измерения, осмысливания и контроля, определения себестоимости изделий и работ. Имеется, в виду, во-первых, соответствующее отражение и изучение этих издержек по составу, содержанию и назначению, местам возникновения или центрам затрат (бригадам, участкам, цехам и другим подразделениям), по объектам или физическим единицам определенных работ, однородных деталей, узлов и групп их, продуктов, готовых изделий. Во-вторых, контроль за соблюдением норм расходов, целесообразностью, экономичностью и окупаемостью издержек.1     

Информация  о них должна обеспечить как оперативные  нужды хозяйства, так и данные для сравнительного анализа динамики себестоимости однородных изделий и процессов в условиях технического прогресса, изменения качества продукции, состава потребляемых предметов труда, уровня кооперированных поставок, цен и трудоемкости.     

Для прослеживания динамики издержек с  учетом изменения качества изделий  необходимо соизмерять затраты и исчислять себестоимость объектов калькулирования не только в физических единицах, но и в пересчете на их потребительные свойства. Для этого нужно определять параметры, отражающие, например, изменения мощности, моторесурса машин и оборудования, теплотворности угля, содержания металла в руде, ходимости шин и других параметров качества. Без этих данных невозможно проводить сравнительный анализ себестоимости, ориентироваться при установлении цен и их пересмотре на достигнутый эффект, на справедливое распределение его результатов между производителями и потребителями.     

В зависимости от характера производства, его организации и технологии для исследования (учета и калькулирования) издержек используются способы и  приемы в различном их сочетании. Применительно к этому выделяются следующие методы учета затрат и калькулирования: попроцессный (часто неправильно называемый простым), позаказный, нормативный, попередельный и понедельный.     

Как и многие другие, эти названия не могут выразить в полной мере приемы, с помощью которых осуществляется съем, обработка и использование информации об издержках, как-то: обобщение норм затрат, выбор объектов учета и наблюдение за расходами, распределение их прямым и косвенным путем, применяемые оценки, увязка учитываемых показателей с планируемыми, система контроля издержек. Тем не менее, каждый из способов (методов) характеризует свойственную ему взаимосвязь учета и калькулирования.     

 Попроцессный метод отнюдь не простой, если необходимо вести дифференцированный учет затрат по видам работ, в зависимости от применяемой техники, фазам, цехам, участкам, выявлять и изучать в процессе контроля за издержками специфические причины отклонений от плановых норм, увязывать затраты с объемом работ, качеством продукции и т. д. попроцессный метод можно было бы назвать вариантом по фазного учета затрат и калькулирования.     

В отдельных отраслях промышленности, применяющих этот метод, возникают  свои проблемы. Одна из них — обобщение  издержек по участкам, процессам, фазам  и иным центрам возникновения затрат как предварительная стадия контроля за себестоимостью конкретного калькулируемого объекта. Другая — внедрение такого способа документирования издержек, с помощью которого можно определять отклонения от заданных норм по причинам и виновникам, не дожидаясь составления отчетной калькуляции. Например, добыча угля предусматривает осуществление подготовительных и очистных работ, проводимых на соответствующих участках. В свою очередь участки можно группировать не только по процессам работ, но и по размерам суточной добычи, способам механизации выемки (комплексами, машин с применением механизированных крепей, комбайнов, взрывным способом и др.).     

Таким образом, нас интересует не просто себестоимость  обезличенной единицы (в данном случае тонны угля), а калькуляция единицы продукции, полученной в разных технологических и технических условиях. Стало быть, в том или ином производстве, при тех или иных обстоятельствах возникает необходимость определения экономической эффективности применения тех или иных технологических процессов и оборудования.      

Это характерно и для добычи нефти, газа, руды, а также для электростанций и других отраслей, применяющих попроцессный по фазный метод. На таких производствах  организуется контроль за расходованием  материалов и энергии, выявляются завышения объемов работ и связанные с этим приписки выработки и заработной платы.     

В этом плане с учетом специфики  отраслей — горнорудной, нефтедобывающей  промышленности и т. д. — разрабатывается  схема документирования и учета  издержек.      

Уместно заметить, что далеко не по всем из них  возможно изо дня в день получать сведения непосредственно из сигнальных документов. Опыт показывает, что доля отклонений, выявляемая расчетным путем, очень велика, чаще всего по истечении  месяца. Возможно и, пожалуй, целесообразно, чтобы по такого рода затратам (заработная плата повременщиков, стоимость вспомогательных материалов, инструментов, энергии, амортизации и т. д.) систематически на протяжении месяца определять результаты, учитывая суточный объем производства (добычи).     

Обоснованный  учет затрат и калькулирование, включающие систему оперативного контроля, не только способствуют снижению себестоимости  в добывающей и электроэнергетической  промышленности, но и заметно влияют на удешевление продукции других отраслей народного хозяйства. На этом пути сделано немало, но резервы снижения издержек далеко не исчерпаны, особенно в условиях технического прогресса.     

Попроцессный метод является одним из основных методов калькулирования  себестоимости в управленческом учете, в нем объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы.      

Данный метод используется, когда производство продукции состоит  из последовательности непрерывных  или повторяющихся операций или  процессов, а себестоимость продукции  определяется на каждой стадии производства, операции или процесса. Суть попроцессной системы, в которой расходы следуют  за продуктом, состоит в том, что  по завершении любой операции накапливаются  издержки по отношению к среднему их уровню и путем математических вычислений приходят к затратам в  расчете на единицу продукции.     

Попроцессное калькулирование  применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию, такую как  мука, цемент, шурупы, гайки, фармацевтические продукты и т.п. Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы  продукции будет идентичной себестоимости  остальных единиц продукции. Под  данную категорию попадают многие простые  процессы, например операции по смешиванию двух или более исходных материалов для получения другого вида продукции (например, один литр краски не отличается от другого литра краски, полученного  в результате одного и того же процесса). Кроме того, рассматриваемый метод  используется при сборке (автомобилей, электроприборов и т.д.).     

Попроцессное калькулирование  применяется в случаях, когда  готовый продукт одного процесса становится полуфабрикатом для другого  процесса. В качестве примера можно  привести молочную промышленность, где  технологический процесс предполагает разделение молока на сливки, которые  в дальнейшем могут быть переработаны в масло, и обезжиренное молоко, из которого также может быть произведен целый ряд продуктов. Данный метод  приемлем и при комплексном производстве различных видов продукции, состоящем  из одного и более процессов.