Классификация расходов и затрат

3) для прочих налогоплательщиков  сумма прямых расходов распределяется  на остатки незавершенного производства  пропорционально доле (Д₃) прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции⁶.

 

1.5. Классификация затрат для разных целей

 

Признание расходов в бухгалтерском учёте

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и  прочие) признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

- расход производится  в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации⁷.

Если в отношении  любых расходов организации не исполнено  хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной  деятельности расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после  поступления денежных средств и  иной формы оплаты, то и расходы  признаются после осуществления  погашения задолженности.

Расходы признаются в  отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи  между производственными расходами  и поступлениями (соответствие  доходов и расходов);

- путем их обоснованного  распределения между отчетными  периодами, когда расходы обусловливают  получение доходов в течение  нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным  в отчетном периоде, когда по  ним становится определенным  неполучение экономических выгод  или поступление активов;

- независимо от того, как - они принимаются для целей  расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства,  не обусловленные признанием  соответствующих активов.

 

Направления классификации  затрат на производство и продажу  продукции. Понятие себестоимости продукции

 

Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием из выручки от продажи  продукции ее себестоимости.

В бухгалтерском учете  используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость  проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной  продукции - это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

В определении себестоимости  продукции подчеркивается, что она  включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции.

Для исчисления различных  показателей себестоимости продукции  необходимо классифицировать затраты  по ряду признаков.

Кроме того, с целью  управления затратами и производством  продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

Таким образом, дополнительно  к рассмотренной классификации  расходов организации затраты целесообразно  классифицировать по следующим трем направлениям:

- для исчисления себестоимости  продукции;

- для принятия решений;

- для осуществления  контроля и регулирования.

 

Классификация затрат для исчисления себестоимости  продукции

Для исчисления себестоимости  продукции затраты классифицируют по следующим признакам (см. табл. 1).

По отношению к себестоимости  продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции  определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

 

Таблица 1 Признаки классификации затрат

Признаки классификации	Подразделения затрат на виды
1. Отношение к себестоимости  продукции 2. Экономическое содержание 3. Экономическая роль  в процессе производства 4. Состав (однородность) 5. Способ включения  в себестоимость продукции 6. Периодичность возникновения 7. Участие в процессе  производства 8. Эффективность 9. Отражение в бизнес-плане 10. Возможность нормирования 11. Временные периоды	Включаемые и не включаемые в себе- стоимость продукции По элементам затрат и статьям калькуляции Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные Текущие и единовременные Производственные и  внепроизводственные Производительные и  непроизводительные Планируемые и непланируемые Нормируемые и ненормируемые Затраты предшествующего  периода, отчетного периода, будущих  периодов

 

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на незаконченную  производством продукцию.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)⁸.

Полученные по элементам  расходов данные необходимы для определения  финансового результата по обычным  видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения  объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что  при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

НК РФ предусматривает  выделение не пяти, а четырех элементов  расходов:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. сумма начисленной амортизации;
4. прочие расходы⁹.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения  по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;
2. «Возвратные отходы» (вычитаются);
3. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели»;
5. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, 
   оказании услуг»;
6. «Отчисления на социальные нужды»;
7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8. «Общепроизводственные расходы»;
9. «Общехозяйственные расходы»;
10. «Потери от брака»;
11. «Прочие производственные расходы»;
12. «Расходы на продажу»¹⁰.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость  проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить  изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др.; комплексными - расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и др.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и др. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Нередко основные расходы  отождествляют с прямыми, а накладные - с косвенными. Накладные расходы  действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом - пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.

Способы распределения  косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической  особенности производства продукции  и других факторов¹¹.

В зависимости от периодичности  возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность (например, расход сырья и материалов), к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском новых производств и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).