Классификация расходов и затрат

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и др.).

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть  расходов на продажу прямо относится  на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и др.). Часть  расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы  могут включаться в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода в зависимости от принятого в организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяй ственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».

По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства - потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.

Производительные затраты  планируются, поэтому они называются планируемыми в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые (которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, - потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

Деление затрат на нормируемые  и ненормируемые предусмотрено  также НК РФ для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей  налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой  для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах¹².

По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, отчетного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды и др.

 

Классификация затрат для принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты разделяются  на:

- переменные, полупеременные  и постоянные;

- принимаемые и не  принимаемые в расчет;

- явные и альтернативные;

- безвозвратные;

- инкрементные и маргинальные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и др.).

В расчете на единицу  продукции переменные расходы составляют постоянную величину. На практике это постоянство довольно часто нарушается - например, при закупке сырья и материалов большими партиями поставщик предоставляет покупателю скидку с цены. Стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расходов, замены одного вида материалов другими и ряда других факторов. Все это должно приниматься во внимание менеджерами при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуля ционных статей к переменным расходам относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых некоторые затраты являются переменными по отношению к объему производства, а другие постоянными.

При планировании и оценке условно-переменных расходов нужно пользоваться исчисленными коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства (примерные коэффициенты приведены в табл. 2).

 

Таблица 2

Коэффициенты  зависимости расходов по содержанию и эксплуатации оборудования от объёма производства

Статьи затрат	Коэффициент зависимости
1) Амортизация оборудования  и транспортных средств	0,2
2) Эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных  и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих  оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии и др.)	0,8
3) Текущий ремонт оборудования  и транспортных средств	0,6
4) Внутризаводское перемещение  грузов	0,7
5) Прочие расходы	0,3
Итого:	0,6

 

Коэффициенты зависимости  определяются, как правило, методами корреляционного анализа.

Размер постоянных затрат (амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи и др.) почти не зависит от изменения объема производства продукции. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.

В расчете на единицу  продукции постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.

Постоянные расходы, оставаясь  независимыми от объема производства, могут изменяться под влиянием других факторов (роста цен при инфляции и др.).

Эти изменения принимают  во внимание при сопоставлении фактической  величины общехозяйственных расходов с плановой и должны учитываться при планировании этих постоянных расходов на следующие периоды.

Вместе с тем указанные  и другие подобные изменения, как  правило, не оказывают существенного  влияния на величину общехозяйственных  расходов, поэтому в планировании, учете и контроле общехозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных.

Следует отметить, что  затраты являются постоянными только в пределах определенного уровня деловой активности (объема производства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и постоянные расходы. Поэтому если рассматривать постоянные расходы за длительный период времени (несколько лет), то можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов.

Принимаемые в расчет (релевантные) затраты - это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.

Явные затраты организация осуществляет в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг); альтернативные {вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.

В первичных бухгалтерских  документах альтернативные затраты не отражаются, поскольку носят расчетный характер. Указанные расходы иногда называют «воображаемыми».

Безвозвратными (затратами  истекшего периода) называются затраты, которые уже возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже не могут повлиять никакие альтернативы. К данным затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества. При любом варианте использования этого имущества остаточную стоимость списывают либо на затраты по производству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списанию имущества). К безвозвратным затратам относят также стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды) и др.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции 'или продаже дополнительных товаров.

Маргинальные (предельные) затраты - это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

 

Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования

Для контроля и регулирования  затраты классифицируют на:

- регулируемые и нерегулируемые;

- затраты в пределах  норм, плана, сметы и отклонения  от норм, плана, сметы.

Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления; нерегулцруемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).

Для руководителя организации  почти все расходы организации являются регулируемыми; для руководителя цеха регулируемыми являются затраты лишь в пределах цеха; для бригадира - только затраты в пределах бригады.

Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет большое  значение для установления ответственности за величины расходов по каждому менеджеру и исполнителю.

По возможности осуществления  контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).

Система контроля за затратами  предусматривает их деление на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.

 

¹ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». от 06.05.99 г.

² Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». от 06.05.99 г. п. 11.3

³ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». от 06.05.99 г.п. 1 ст. 252

⁴ Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник - М: Проспект, 2004.

⁵ Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник - М: Проспект, 2004.

⁶ Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г.

⁷ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебн. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.

⁸ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». от 06.05.99 г.

⁹ Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г.

¹⁰ Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - М.: Издательский Дом «Дашков и К°», 2004.