Классификация затрат в бухгалтерском управленческом учете

Таким образом, затраты важнейшая экономическая категория, при помощи которой объясняют, познают и оценивают ценности вещественного мира. Они являются одним из основных объектов управленческого учета.

3. Классификация  затрат в бухгалтерском управленческом  учете

Затраты не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и реализацией продукции, однако предприятие также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др.

Как упоминалось выше, классификация затрат является одной из важнейших составляющих информационного поля управленческого учета. Классификация затрат может быть осуществлена по множеству классификационных признаков.

Так О. Н. Волкова предлагает все направления учета затрат делить на три большие категории, и в рамках этих категорий классификацию проводить по нескольким основаниям (табл.1.3) [9].

Таблица 1.3

Типы классификации затрат

Категория направления учета	Классификационный признак	Виды затрат
1. Информация для оценки себестоимости  и запасов	Экономическое содержание	Затраты по элементам или по статьям калькуляции
	Период отнесения затрат на прибыль в отчетности	Затраты на продукт и затраты за период
	Отношение к направлению учета затрат	Основные, накладные
	Способ включения в себестоимость	Прямые косвенные
2. Информация для принятия управленческих  решений	Отнесение на себестоимость текущего периода	Входящие, исходящие
	Динамика затрат	Постоянные, переменные, условно-переменные, условно-постоянные, обратно пропорциональные объему выпуска продукции
	По отношения к данному управленческому решению	Релевантные, нерелевантные Устранимые, неустранимые Безвозвратные Вмененные Приростные
3. Информация для контроля и  регулирования	Возможность регулирования	Регулируемые и нерегулируемые

Примеры направлений учета затрат в рамках каждого типа приведены в таблице 2.3. Список этот относится, прежде всего, к коммерческим предприятиям, и даже для этой категории организаций он не исчерпывающий. Для других типов организаций можно сформулировать множеству других направлений [9].

Таблица 2.3

Наименование учета затрат

Категория направлений учета	Направления учета затрат
1. Информация для оценки себестоимости  и запасов	Исчисление себестоимости отдельных изделий, заказов и т. п. для целей ценообразования
	Исчисление себестоимости выпуска в целом по предприятию и прибыли данного периода
	Исчисление производственной себестоимости по подразделениям для определения результата деятельности подразделений
2. Информация для принятия управленческих  решений	Исчисление прямой себестоимости продукции для принятия решений о дополнительном выпуске
	Исчисление себестоимости отдельных изделий заказов и т.п. для принятия решений о структуре ассортимента в условиях ограниченности ресурсов
	Прогнозирование денежных потоков по их типам и по сегментам организации
	Прогнозирование финансовых результатов
	Анализ инвестиционных проектов
3. Информация для контроля и  регулирования	Разработка системы персональной ответственности за результаты деятельности подразделений и организации в целом
	Разработка системы материального и прочего стимулирования менеджеров и сотрудников

 

Другие авторы учебных пособий предлагают затраты на производство группировать по месту их возникновения, носителям затрат и видам затрат.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия (подразделения основного и вспомогательного производства, коммерческие и административно – хозяйственные службы). Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

Таблица 3.3

Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

Группировка по экономически однородным элементам

Группировка по статьям калькуляции

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

1. Сырье и  материалы 2.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних  организаций 3.Возвратные  отходы (вычитаются) 4. Топливо и  энергия на технологические цели 5.Транспортно-заготовительные  расходы Итого: Материалы 6. Основная  заработная плата производственных  рабочих 7.Дополнительная  заработная плата производственных  рабочих 8.Отчисления  на социальные  нужды от основной и дополнительной заработной платы 9.Расходы на  подготовку и освоение  производства 10.Расходы на  содержание и эксплуатацию машин  и оборудования (РСЭО) 11.Общепроизводственные  расходы Итого: Цеховая себестоимость 12.Общехозяйственные  расходы 13.Потери от  брака Итого: Производственная себестоимость 12.Коммерческие (внепроизводственные) расходы Всего: Полная себестоимость

 

В управленческом учете классификация затрат по элементам практически не используется, в силу обобщенного характера. Гораздо больше несет в себе информации классификация по статьям калькуляции.

 

3.1. Классификация затрат  для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и  полученной прибыли

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли существует следующая классификация затрат: входящие и истекшие, прямые и косвенные, основные и накладные, производственные и непроизводственные, одноэлементные и комплексные, текущие.

Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчётного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в раздел истекших. В бухгалтерском учёте истекшие затраты отражаются по дебету счёта 90 «Продажи» [16].

 

Рис. 2 «Входящие и исходящие затраты»

К прямым затратам относят такие затраты, которые можно прямо отнести к какому – либо изделию. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. К ним относятся:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• прочие прямые затраты.

Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое – либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике, которая описывается в учетной политике предприятия и отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные». Состав этих затрат приведен на рис. 3.

Рис.3 «Классификация косвенных (накладных) расходов»

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции [24].

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»».

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные расходы.

Непроизводственные затраты (периодические) – это затраты, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и  счете 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими. Схема производственных и непроизводственных  затрат приведена на рис.4.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках непроизводственные затраты вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов [18].

Рис. 4 «Производственные и непроизводственные затраты»

Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы [7].

Текущие затраты – это затраты непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, образующие её себестоимость. Величина текущих затрат зависит от множества факторов. Так каждый вид продукции может быть произведён из различных видов сырья и материалов. Основным показателем, характеризующим эффективность текущих затрат, является рентабельность продукции.

Таким образом, себестоимость продукции является качественным показателем деятельности предприятия. Слагаемое затрат, образующие себестоимость продукции, работ и услуг не одинаковы по своему составу, назначению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг, по степени их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

 

3.2. Классификация  затрат для принятия решений  и планирования

Важным моментов в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяется тактика и стратегия предприятия.

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этих целях затраты подразделяются на: явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные [6].

В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

• переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
• ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
• безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
• вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
• планируемые и непланируемые затраты.