Компоненты аудиторского риска и их взаимосвязь

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………3

1 Аудиторский риск и его компоненты……………………………………..…4

2 Неотъемлемый риск и его  оценка………………………………………..…..7

3 Риск контроля и его оценка…………………………………………………10

4 Риск необнаружения и определение его уровня…………………………...16

5 Взаимосвязь между уровнем  существенности и аудиторским  риском…….19

6 Страхование ответственности  аудиторов……………………………………20

Заключение……………………………………………………………………..21

Список использованных источников………………………………………....23

 

Введение

 

С развитием экономических отношений  в нашей стране остро встала задача и проблема финансового контроля экономических субъектов экономики. Одна из функций аудита и есть контроль финансово-экономической деятельности экономических субъектов. Но в нашей  стране аудит ещё не "стал на ноги", это связано с различными проблемами, такими как: отсутствие должного законодательства (ещё нет закона об аудите), нет  должных (полностью регламентирующих) стандартов по проведению аудиторской  проверки, нет предписаний в случае непредвиденной ситуации, непонимание  необходимости аудита у администрации  предприятий и т.д.

Поэтому на аудитора ложится большая  ответственность по проведению и  правильному освещению финансовой деятельности предприятий. В связи  с этим возникают у аудиторской  фирмы (самостоятельного аудитора) различные  риски, связанные с различными этапами  проведения аудиторской проверки. К  примеру, возникают риски: при сборе  информации о различных ценностях, правдивости ответов персонала  на заданные вопросы и т.д.

Важно правильно квалифицировать  все аудиторские риски для  необходимого снижения их как до начала проверки, так и во время её. Особой подход должен быть при составлении аудиторского заключения.

 

   1 Аудиторский риск и его  компоненты

 

Виды и порядок определения  аудиторского риска отражены как  в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном  правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в  бухгалтерской отчетности экономического субъекта не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения  ее достоверности или вероятность  признания существенных искажений  в ней, в то время как на самом  деле такие искажения отсутствуют.

Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы  оценить аудиторский риск и разработать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск означает риск выражения  ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской  отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск — это предпринимательский  риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска  неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы  учета клиента, риска неэффективности  системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски  в ходе работы, оценивать их и  документировать результаты оценки.

Аудиторские организации могут  принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Аудитор никогда не может быть уверен, что в представленной финансовой отчетности не содержатся ошибки и  его мнение, абсолютно объективно. Ошибки аудиторов могут иметь негативные последствия как в финансовом плане, так и в плане профессиональной репутации.

Аудитор может столкнуться  с обоснованными претензиями в отношении качества проделанной им работы и надежности полученных выводов (в одном случае – от пользователей аудита, в другом – от проверенной организации).  Этот вид аудиторского риска иногда называют предпринимательским риском, или риском бизнеса.

Риск  в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор ошибается, сформировав неверное мнение о достоверности финансовой отчетности организации.

В соответствии с МСА 400 «Оценка  рисков и внутренний контроль»  аудиторский риск (приемлемый) включает в себя  три компонента: неотъемлемый риск; риск  контроля; риск необнаружения. 

При изучении специальной литературы следует иметь виду, что составляющие аудиторского риска имеют и иные наименования.

С математической точки зрения аудиторский  риск равен произведению трех ее компонентов: неотъемлемого риска (НР), риска внутреннего  контроля (РВК) и риска необнаружения (РН), что можно выразить формулой:

АР = НР х РВК х РН

Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц.

В аудите нулевой риск означал бы полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных отклонений, а 100 % риск –  полную неуверенность в этом событии. Большая часть реальных явлений  и событий  имеет вероятность, которая больше 0 (0%) и меньше единицы (100%).

Существуют различные модели аудиторского риска. Наиболее общий способ использования  модели аудиторского риска заключается  в отслеживании взаимосвязи между  компонентами аудиторского риска.

 

2 Неотъемлемый риск и его  оценка.

 

Термин «неотъемлемый риск»  означает подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств  на других счетах бухгалтерского учета  или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых  средств внутреннего контроля.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности №8 в отношении неотъемлемого  риска определяет следующее. При  разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого  риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности. При разработке программы  аудита аудитору следует соотнести  проведенную оценку неотъемлемого  риска с существенными остатками  по счетам бухгалтерского учета и  группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении  данной предпосылки является высоким.

Для проведения оценки неотъемлемого  риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы.

На уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период (например, неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица);

- необычное давление на руководство - например, наличие обстоятельств, вследствие которых руководство может склониться к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности (таких, как большое количество банкротств организаций в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности аудируемого лица; банкротство головной организации, если аудируемое лицо является дочерней организацией; банкротство дочерней организации, если аудируемое лицо является головной организацией; банкротство крупных акционеров (участников) аудируемого лица);

- характер деятельности аудируемого лица (например, потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость аффилированных лиц, а также количество производственных площадей и их территориальное расположение);

- факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (например, состояние экономики и условия конкуренции в отрасли, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики).

На уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций:

- счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки);

- сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

- роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;

- подверженность активов потерям или незаконному присвоению (например, наиболее привлекательных и ликвидных активов, таких, как денежные средства);

- завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

- операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Аудитору следует внимательно  изучить и оценить профессиональный уровень всего бухгалтерского персонала, особенно если он многочислен. Целесообразно  ознакомиться с требованиями, предъявляемыми при приеме на работу, а также  с действующей у экономического субъекта системой повышения квалификации и контроля профессионального уровня сотрудников.

Аудитор должен проверить, насколько  объективна отраженная в балансе  оценка отдельных активов, если она  отличается от их первоначальной стоимости. Важна также оценка реальности резервов, создаваемых по безнадежным долгам, объективности операций по списанию безнадежной задолженности, правильности определения кредиторской задолженности.

Аудитор не имеет возможности влиять на уровень неотъемлемого риска, он должен воспринимать его как объективно существующую реальность, однако он имеет  возможность оценить риск по принятой шкале. Например, можно дать оценку риска в долях единицы, в процентах  или в таких терминах, как «низкий», «средний», «высокий». Однако в любом  случае следует помнить, что неотъемлемый риск не может быть равным нулю, но может  быть максимальным (равным 1 или 100%).

Оценка неотъемлемого риска  может меняться в ходе аудиторской  проверки, что связано с получением аудитором дополнительной информации.

 

3 Риск контроля и его оценка.

 

Термин «риск средств контроля»  означает риск того, что искажение, которое может иметь место  в отношении остатка средств  по счетам бухгалтерского учета или  группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или  в совокупности с искажениями  остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп  однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и  исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности №8 в отношении риска  средств контроля определяет, что  оценку данного вида риска необходимо проводить поэтапно.

Предварительная оценка риска средств  контроля представляет собой процесс  определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

После того как достигнуто понимание  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств  контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку  на счете бухгалтерского учета или  группе однотипных операций. По некоторым  или всем предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности риск средств  контроля обычно оценивается аудитором  как высокий в тех случаях, когда:

• системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;

• оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Предварительная оценка риска средств  контроля в отношении предпосылки  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности должна быть высокой, за исключением  случаев, когда аудитор:

• может указать соотносимые  с данной предпосылкой конкретные средства внутреннего контроля, которые с  определенной вероятностью будут предотвращать  или обнаруживать и исправлять существенные искажения;

• планирует проводить тесты  средств контроля для подтверждения  оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо изложить следующее:

- свое понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- оценку риска средств контроля.

В случае если оценка риска средств  контроля ниже высокой, обоснование  данного вывода также должно быть отражено в рабочих документах.

Если аудитор приходит к выводу о том, что процедуры, выполняемые  с целью понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также предоставляют аудиторские  доказательства в части обеспечения  соблюдения некоторой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, то он может использовать такие аудиторские доказательства (при условии их достаточности) для подтверждения оценки риска средств контроля «ниже высокой».

Аудитору необходимо получить аудиторское  доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения  любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем  ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить аудитору относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.